保险业增值税征税模式：国际经验与中国选择（二）.pdf

保险业增值税征税模式：保险业增值税征税模式：国际经验与中国选择国际经验与中国选择（（二二）） 保险业增值税征税模式保险业增值税征税模式：：国际经验与中国选择国际经验与中国选择 （（二二）） 2015年 12月 30 日 (三)对保险营销员的双重征税 我国对保险营销员的税收涉及营业税和个人所得税。根据现行税法，保险营销员首先应缴 纳营业税金及附加，然后再按照《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所 得税问题的通知》(国税函[2006]454号)的规定，将佣金收入的 40%作为展业成本，不征 收个人所得税，佣金收入的 60%部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，按照“劳务报 酬”项目计算缴纳个人所得税。这一做法较之前政策有了很大优惠，然而在某种程度上仍 有失公平。保险营销员的营销工作是保险公司的基本业务活动，对其收入征收营业税，与 保险公司缴纳的营业税形成双重征税，加重了税收负担。 三、三、中国保险业增值税改革应注重三个方面中国保险业增值税改革应注重三个方面 三三、、中国保险业增值税改革应注重三个方面中国保险业增值税改革应注重三个方面 (一)保险业必须纳入增值税链条，确保增值税“税收中性” 中国已成为世界上第二大经济体，营业税与增值税并行的税制结构严重影响市场经济运行 效率与我国国际竞争力。保险业“营改增”将实现增值税链条重要环节的打通，可有效消 除重复征税，化解营业税的扭曲效应。结合国际经验，将保险业纳入增值税征税范围，应 采取一般征税方法而非简易办法，纳入全行业抵扣链条，公平产业间税负。 (二)遵循增值税课税原理，厘清保险行业各项业务的增值额 国际上金融保险业务一般分为两类：直接收费类业务与间接收费类业务。直接收费类业务 收入如佣金，包含劳务的增值，应将这部分业务纳入增值税征税范围。对于间接收费类业 ④ 务 ，则需要分类讨论。本文重点讨论两类间接收费类业务收入：一是保费收入。保费收 入是保险公司有偿提供保险服务的对价，符合增值税的特点，应课征增值税。二是保险公 司投资收益，主要包括金融工具投资收益及长期股权投资收益。按照实质课税原则，这类 收益并没有产生新的价值。在纳税人亏损或没有取得收益时，如若征收增值税难以计算相 应的进项税金，更不可能退税。对这部分收益，国际上只征收行为税和收益税，我国也应 主要以行为税与所得税为主。 (三)注重金融保险税制结构联动改革，促进保险业税负合理化 由于保险业增值率高、进项抵扣较少，课征增值税容易引致保险企业流转税税负上升。如 何正确看待并处理好保险行业税收负担，既是推进保险行业增值税改革的关键，也是保险 企业关注的热点。现阶段保险行业不同业务类型之间税负不等，“营改增”既要关注金融 保险业流转税税负的变化，更要与金融保险税制改革相对接，促进金融保险业税收负担合 理化。对于保险投资收益可考虑用所得税与财产税进行调节。针对金融保险业进项抵扣不 足的情况，可根据国家宏观调控目标，分项目制定免税、零税率的优惠政策。 四、四、中国保险业增值税改革的制度设计中国保险业增值税改革的制度设计 四四、、中国保险业增值税改革的制度设计中国保险业增值税改革的制度设计 本文主要围绕税率及进项抵扣这两项内容进行保险业增值税制度设计的探讨。 考虑到抵扣链条的完整性，应将保险产品业务、再保险业务、保险代理经纪业务等保险业 务纳入增值税征税范围，所有在我国境内提供上述应税保险业务的单位与个人为增值税纳 税人。目前，中国还是一个保险业新兴市场，保险行业整体利润水平较低。根据 2012年 年鉴数据，除平安集团利润略高(12.5%)外，其他几家大型保险集团利润率多在 5%以下， 大大低于国际其他大型保险集团税前利润，如美亚财产保险利润率为 14.2%。因此，保险 业增值税税率水平的制定至关重要。笔者根据国内某上市保险公司年报数据粗略匡算了不 ⑤ 同进项抵扣制度与不同税率情况下，“营改增”对保险业流转税税负的影响 (见表4)。 表 4 保险业增值税课税方案比较 方案 1：未抵扣赔付支出与佣金 单位：万元 收入 比重 营业税 “营改增”后(VAT) 税负变化 6% 11% 17% 6% 11%