2020年节税技巧：分红和年终奖的税负比较.pdf免费

节税技巧：分红和年终奖的税负比较 本节旨在比较分红和年终奖税负的高低，以期引导企业采取低成本的方式 回报自然人股东。分红是回报股东的主要方式，但对自然人股东来说，一旦分 红，依据现行税法就必须交纳20%的个人所得税。尽管这是 “税后税” ，但国 家税法不改变，这个税就必须交纳。我们认为，对在职的自然人股东来说，其 回报是有选择的：分红或者发奖金。但不同情况下，企业对这两种回报方式负 担的税负是不同的。鉴于这种现状，给大家比较分析一下分红和年终奖的税负 。 　　分析解读 　　 股东的投入和员工的劳动总要得到回报。公司回报在职自然人股东，既可以采 取税后 “分红”的方式，又可以选择发放 “年终奖”的方式。所谓 “分红” ， 就是公司给股东分配税后利润，并按照20%的税率代扣代交个人所得税(无任何 扣除)。而公司给员工发放的 “年终奖” ，则视同工资薪金，按照累进的个人所 得税税率(3%~45%)和国税发 【2005】9号文，计算交纳个人所得税，并按照 企业所得税法实施条例的规定，在合理的范围内准予税前扣除。 　　 对于这两种回报方式，肯定存在税负的高低问题。为此，我们引入 “联合税负 ”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同时联 合税负与个人税后所得的比率，我们定义为 “联合税负率”。同时我们讨论在 各种可能的情况下 “分红”和 “年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，分 析比较两者的节税效果，帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更好，或者说 更省税。 　　 公司如果用 “分红”的方式奖励在职自然人股东，就要对这笔 “分红”按20% 的税率代扣代缴个人所得税；又因这笔 “分红”是在企业所得税税后列支的， 这20%的个人所得税税款就属于税后税，造成了企业所得税和个人所得税的重 复纳税。为了方便讨论，我们首先假定： “分红”是指公司用税后利润给股东 进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人所得 税的 “分红” ，分红净额是指扣除个人所得税后的 “分红”余额；税前分红数 是指依据企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。 　　 公司如果用 “年终奖”的方式奖励在职自然人股东，为了方便讨论，首先假定 ： “年终奖”是指公司在年末一次性给员工的奖金，我们所讨论的奖金为现金 ；年终奖账面数是指没有扣除个人所得税的 “年终奖” ；年终奖净额是指扣除 了个人所得税的 “年终奖”。 　　 需要注意的是，其实在自然人投资的企业账面上，盈余公积和未分配利润两个 账户上所挂的金额，都含有20%的个人所得税。一些企业为了避税，采取不分 红的方法规避纳税，其实是很不理智的—— 那些利润你总得分配，越积越大，以后反而不好处理。 　　案例辅助 　　案例一：分红案例讨论 老李为某公司的在职自然人股东，该公司的企业所得税税率为25%。老李从公 司取得 “分红” ，扣除个人所得税后，实际拿到手的分红净额为120 000元，按20%的个人所得税税率倒算，这120 000元，实际上等于公司分给老李的分红账面数为150 000元[120 000÷(1- 20%)=150 000] ，差额为扣除的个人所得税税款30 000元(150 000×20%=30 000) ，由公司代缴。 　　 因为 “分红”的现金都是公司在企业所得税税后列支的，按25%的企业所得税 税率进行倒推，这150 000元的分红账面数的税前分红数为200 000元[150 000÷(1-25%)=200 000]。由此得到，老李取得的120 000元分红净额，公司要承担50 000元(200 000-150 000=50 000)的企业所得税。 　　根据上述计算，以 “分红”方式奖励老李120 000元，公司需要承担的联合税负为80 000元(个人所得税30 000元 +企业所得税50 000元)。公司的联合税负率为2/3(80 000÷120 000)。 　　因此，为让老李拿到分红净额120 000元，公司实际上要支付现金200 000元，其中80 000元为上交的税款。 　　案例二：年终奖案例讨论 　　老张是某公司的在职自然人股东，该公司的平均工资为3 000元，适用25%的企业所得税税率