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金融会计风险与防范的跨世纪发展趋势 作者：林万祥 面向 21 世纪，中国金融会计改革与发展正处于跨世纪的关键时期。 改革的重点之一，将是增强金融会计风险意识，强化其风险防范的对 策和措施。亚洲金融危机的深层教训，为金融会计风险防范的未来改 革提供了重要启迪。全球金融市场一体化进程，金融业务的不断创新 和我国金融体系的不断完善，为加强金融会计跨世纪改革的步伐提供 了契机。研究金融会计风险与防范的跨世纪发展趋势，对提高金融会 计信息系统在防范金融风险中的地位和作用，以新的姿态迎接新时期 金融会计风险的全面挑战，确保金融事业的稳定发展，无疑具有重要 的意义。 一、表内业务金融会计风险与防范的未来发展 金融会计风险是风险在金融会计业务工作领域中的一种表现。风 险的说法很多，存在多种不同的定义，如：1.可测定的不确定性损失； 2. 出现损失的可能性；3.损失出现的机会或概率；4.实际后果可能与 预测后果存在差异的倾向等等。风险是与损失、不确定性相联系的概 念，如果损失的概率为 0 或 l，即不存在损失的不确定性，那么风险 当然也就不存在了。因而，一般将风险定义为损失发生的不确定性。 在这里作为风险要素的损失是一种非故意的，非预期的，非计划的， 可用货币衡量的经济价值的减少。金融会计风险是指金融会计业务损 失发生的不确定性，即金融会计业务可能带来损失的风险。 金融会计风险与金融业务的会计处理方式有着密切联系。按照现行制 度安排，金融业务的会计处理方式可分为表内业务会计处理和表外业 务会计处理两种方式。金融业务的会计处理方式不同，从而金融会计 风险所涉及的业务领域，风险的表现及防范的方法也不相同。 表内业务会计处理要求对资产、负债、权益的确认、计量、列报 和披露都能在会计报表中得到体现，具有规范性、连续性、透明性和 稳定性的特点。表内业务所涉及的业务领域十分宽广，除存款、贷款、 外汇业务之外，大量涉及投资业务，如证券投资、信托投资、租赁、 房地产投资和风险投资等。其中房地产和风险投资业务将可能成为跨 世纪金融资本扩张的重要业务领域。 房地产经济是一个重要的经济增长点。适度投资房地产是提高收 益，扩大内需，拉动经济增长的重要方面。房地产投资业务具有数额 大、周期长、周转慢、流动性差、高收益和高风险并存的业务领域。 房地产投资风险十分复杂，一般有经营风险、财务风险、市场风险、 流动性风险、灾害风险和意外事故风险等。这些风险普遍存在于房地 产直接投资、借款投资和证券投资的各种方式之中，应谨慎对待。 风险投资通常是指风险行业、领域、企业的投资。广义的风险投 资包括对一切开拓性、创业性和新兴产业经济活动的资本投入；狭义 的风险投资仅指与现代高科技产业有关的创业投资活动。风险投资在 我国起步较晚，在科学技术是第一生产力的思想指导下，由国家科委 制定并实施的“火炬计划”、“星火计划”和“863 计划”表明我国 风险企业和风险投资开始有了一定程度发展。金融企业开展风险投资 业务，一方面来自自身业务拓展，发展服务功能和增强竞争能力的需 要，另一方面是推进高新技术的产业化，促使国民经济高速、稳定发 展的需要，金融企业拓展风险投资业务在信息、知识经济时代尤为重 要。它将是跨世纪金融企业表内业务拓展的重要领域。 风险投资与房地产投资相比较，具有更高的风险和更大的收益。 由于高科技产品和产业都是建立在全新科研成果和科学技术应用的 基础之上的新兴事业，具有很大的不确定性；还由于一项新科技成果 转化为一种新产品，需要经过工艺技术研究，产品试制中间实验，投 入生产，上市销售等很多环节，而每一环节都可能存在失败甚至破产 的风险，所以，它具有更高的风险性。而依靠风险投资形成的高新产 品，又具有成本低、性能好、附值高、竞争力强的优势，从而带来更 大的收益，风险投资面临的高风险主要是指研制风险、市场风险、经 营风险、使用风险和不可抗拒风险。 表内金融业务的未来发展在一定程度上引导着金融会计风险与 防范的发展方向。如果把房地产投资和风险投资作为表内业务未来发 展的重点业务领域，那么金融会计风险与防范的未来重点也将转移到 这些业务领域。 金融会计风险是指金融业务(工作)可能带来经济损失的风险，即 金融会计业务工作中，因制度安排、组织管理、技术方法和人员素质 导致经济损失的可能性。从表内业务处理看，由于理论与制度的内在 固有局限，各种会计假设(如主体假设，分期假设等)为会计信息限定 了种种人为的前提，使信息与实际发生偏离；由于会计组织与管理的 不完善，也增加了会计风险的发