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管理型会计软件与现代审计的要求 作者：邱寒 我国现有会计软件的设计对于适应审计要求的考虑一般都不够充分, 这不仅有软件设计的问题, 同时也受囿于会计软件的自身功能。管理 型软件的出现在功能上突破了原有的会计软件局限于会计核算的状 况,应在更大程度上考虑到现代审计的要求。通常,审计活动可分为三 个阶段:查询审核过程、证实存在过程和系统分析过程。 查询审核过程 在会计电算化程度较高的发达国家,软件是否具有充分的保留和 提供审计线索的功能,是评价管理型软件最重要的标准之一。显然,一 个理想的管理型软件必须具有充分的保留和提供审计线索的功能。在 这方面,我国的商品化管理型软件设计与开发似乎尚未给予足够的重 视,在未来的管理型软件的设计中这将是一个新的课题。 关于审计线索提供的总体要求可归纳为以下几条: 1.双向性 管理型软件应允许审计人员按照原始凭证- 明细帐( 日记帐)-总帐 -报表的顺序进行双向查询, 同时还应允许分别对日记帐、明细帐、总 帐的期初余额、本期发生额和期末余额进行双向查询。目前,我国绝 大多数管理型软件的查询设计都是单向的,可以实现由总帐查明细帐, 由明细帐查凭证等过程,但当需要反向查询时则往往会遇到困难。 我国通用财务软件的设计一般是将帐务处理系统与报表处理系 统作为两个独立的模块进行设计。报表处理模块虽然能根据一定的公 式在帐簿中取数据,但是报表与帐簿之间并未建立起直接的关联, 由报 表到帐簿,或由帐簿到报表的追查不能实现。即使是在帐务处理模块 中,如总帐、明细帐与凭证之间的顺次查询也并非各种软件均能实现。 2.二维性 二维性是指管理型软件所提供的审计线索查找路径应是可以交 错的。即不仅可以按凭证到明细帐( 日记帐)到总帐到报表进行双向查 询,而且在查询帐簿的同时可以随时查找某一帐户对应的某笔交易额 或期初、期末数额。二维性的实现受双向性的影响与限制。在我国, 有的软件连顺序查询都实现不了,更谈不上二维查询了。但是,如果单 就查询帐簿时可以随时对相应的帐户进行期初余额到本期发生额到 期末余额双向查询而言,一般的财务软件基本上都能实现。这是由于 我国的财务软件在显示被查询的帐簿时,往往按照手工处理中帐簿的 格式予以表现,只要在软件帐簿格式设置时注意包括期初余额、本期 发生额和期末余额三个项目,则随时可以方便地对此进行双向查询。 3.确定性 审计人员在工作中,一旦对某些业务产生疑问,往往需要对与该业 务有关的一切内容进行查询或追查。此时,管理型软件应能为审计人 员提供足够的资料,并能在各数据库之间根据审计人员的设定建立起 关联关系,从而保证审计人员在查找资料时能方便地对相关资料进行 定位。如果审计人员需要对客户的应收帐款进行审计,软件应可根据 审计人员的设定在顾客订货单、销售通知书、发货单、销售发票、销 售汇总表、销售明细帐及总帐、应收帐款明细帐和总帐、现金和银行 存款日记帐, 以及总帐数据库之间有选择地建立起关联。一旦某项具 体业务被选定,与之相应的上述资料即可调出。这是计算机应用为审 计工作带来的一大便利,可以省去审计人员大量的手工查找工作。但 是客观地讲,这一功能在我国现有的财务软件上并未得到实现。一方 面,是由于计算机在企业中的应用范围还比较小,有的企业尽管已实现 财会电算化,但是并未在企业全范围实现计算机管理与控制。 另一方面,是由于我国现有的成套企业MIS 系统还很少,有的企业虽已 广泛地运用计算机进行信息管理,但是这些信息管理模块往往独立于 财务模块,且与财务模块之间缺乏配套的接口,造成信息交换困难。因 此,要解决财务软件中审计线索提供的确定性问题,首先应在企业推广 运用管理型软件。只有真正让计算机总管企业管理的各类信息,才有 可能利用计算机技术方便地为审计人员提供审计线索。 证实过程 审计人员进行证实测试的主要目的是确定会计报表所揭示内容 的有效性、正确性,其一般目的包括:存在和发生、完整性、权利和义 务、估价与分配, 以及说明和披露五个方面。由于一般财务软件的设 计都能遵循有关会计制度的要求,核算的准确性是有保证的。同时资 产的存在性与完整性也并非由财务软件的设计所决定。因此,笔者认 为,证实测试过程对管理型软件设计的要求比较简单,主要体现在以下 两条: 1.帐务处理过程确定可查 我国现行的会计制度在很多具体会计处理方法方面具有可选择 性,如高新技术企业固定资产折旧,国家规定可以选用加速折旧方法。 当然,企业也可选择常规折