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论合并报表内部交易事项的抵销 作者：张凯 在《合并会计报表暂行规定》、《企业会计制度》和“财政部财会 [2001]64 号”文《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》 中，对合并报表内部交易事项应予以抵销的内容作了规定，从原则性 层面而言，目前并不存在重大的分歧，但在一些具体问题的认识上仍 存在较大分歧，这主要体现在抵销的实务操作之中。 1 比例合并法下内部交易的抵销问题 我国颁布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》 及《企业会计制度》均要求采用比例合并法进行合并。但是，按比例 合并法实际上会给上市公司管理当局带来一定盈余管理的空间，这显 然是不利于证券市场的发展[1]。 由于目前《企业会计制度》虽然要求了公司按比例合并法合并“合 营企业”，但并未明确规定需要对与该合营企业的内部交易未实现利 润进行合并抵销以及如何抵销。根据谨慎性原则的要求，显然需要在 编制合并会计报表时，对母公司与合营企业的内部交易未实现利润予 以抵销，但是：究竟是采用全额抵销法还是采用比例抵销法？根据《国 际会计准则第27 号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第 17 条，集团内往来余额、集团内交易以及由此产生的未实现利润应 全额抵销。第 18 条规定，集团内往来余额和集团内交易，包括销