第04讲_税法中的商品销售与视同销售.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 税法中的商品销售与视同销售 ? 本讲主要内容 ? 综合阶段考试需要把握的增值税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税的关于销售的基本税收规定 视同销售的基本税收规定 增值税、消费税、企业所得税销售与视同销售规定的比较 链接：增值税、企业所得税劳务服务收入的确认 企业会计基本准则14号——收入 第五条　当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务； （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 ? 税法中的商品销售规定 ? 一、增值税 增值税通过销售、视同销售、纳税义务发生时间来表述增值税的货物销售的确认。 1.增值税征税范围中的货物“销售”是指有偿转让货物的所有权。 2.增值税的视同销售货物，规定了下列行为（8条）： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非应税项目（“营改增”后该项意义发生变化）。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 3.增值税销售货物的纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 按销售结算方式的不同，具体为（6项）： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）纳税人发生所列视同销售货物行为第（3）项至第（8）项的，为货物移送的当天。 （7）进口货物，为报关进口的当天。 二、消费税 消费税通过销售、应纳税、纳税义务发生时间来表述消费税的应税消费品销售的确认。 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 消费税的“销售”，是指有偿转让应税消费品的所有权。 所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 2.消费税不使用视同销售的概念，但列举了未销售却应纳税的一些行为。 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 【分析】消费税的视同销售规则有很强的“环节”性，体现的是如下两类特点： 第一类特点：在一些非纳税环节体现生产销售。工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 第二类特点：将自产的应税消费品移送到生产应税消费品的环节之外。例如《消费税暂行条例》第四条规定；纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 消费税的上述条款没用使用销售或视同销售的表述，也没有强调所有权的变化，只是突出了生产的应税消费品在脱离消费品生产环节的时候就要缴纳消费税的税理规则。 3.消费税纳税义务发生时间 （1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： ①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天； ②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天； ③采取托收承付和委托银