控制税收征管成本的探讨.pdf

控制税收征管成本的探讨 一、税收成本的概念及控制税收成本的意义 （一）税收成本的最初涵义 税收成本的概念是随着税收活动乃至整个活动不断而形成和发展的。较早 提出税收成本观点的是在税收原则建设中做出较大 贡献的英国古典经济学家亚 当。斯密，他在著名的《国民财富的性质和原因的》中，提出了赋税的四大原 则，即“平等、确实、便利和最 少征收费”。以后这一原则经财政税收专家的 补充和修正，逐步转化为税收成本原则。 （二）关于税收成本的广义和狭义概念 关于税收成本的概念有两种涵义，一种是狭义的税收成本即征管成本，是 指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接 征收成本；另一种是广义的税收成本即包括征管成本和纳税成本，是税务机关 为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。税务机关为组织税收入 库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关 办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。纳税人办 理纳税事务所涉及到的费用，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、 发票管理、账簿管理以及聘用师、税务师、律师指导、代理涉税事项等费用。 （三）控制税收成本的意义 税收成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程 度和管理技术水平的高低，它与税务支出成正比、与税收收入总量成反比。即 支出越多成本越高，收入总量越大成本越低。通过优化机构设置、税种设计、 征收、控管手段以及加强税务经费的管理，有效实施对中介机构的监管，达到 征纳双方在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收的成本最低，这只是 控制税收成本的一个方面。另一个方面是提高效率多收税，收入一定时，支出 减少，则成本降低；支出一定时，收入增加，则成本也降低。在偷税、逃税、 骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。 二、我国税收征管成本指标的状况 反映税收成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的税收成 本统计资料，这里进行比较的只能是税务机关的税收征管成本。目前能直接反 映税收征管成本高低的指标是征收成本率和人均征税额。 （一）征收成本率 征收成本率是本期（一般为1年）税务机关费用总支出与本期税收收入的 比例，表1列出了我国与发达国家征收成本率的差异，说明降低征收成本率的 空间很大。 表1： 1996年有关国家征收成本率比较资料来源： ┏━━━━━┳━━━━┳━━━┳━━━┳━━━┓ ┃ 国家 ┃ 美国 ┃ 日本 ┃加拿大┃ ┃ ┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫ ┃征收成本率┃0.6％ ┃0.8％ ┃1.6％ ┃4.73％┃ ┗━━━━━┻━━━━┻━━━┻━━━┻━━━┛ 资料来源：1.《1997年全国税收理论研讨会文集》（中国税务出版社1998 年4月出版）； 2.王韬、丹笑山《税务效率的分析与比较》（《涉外税务》1997年第6 期）； 3.张相海在1997年全国税务经费管理工作会议上的讲话， 征收成本率的需要有关税务行政费用的统计数据，由于要取得我国的这类 准确数据除了各级财政拨给的人头经费外，其他各种经费计算相当困难，实际 数字可能比这个数字还要大一些。从表1可以看出，我国征收成本率比发达国 家的平均水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.13个百分点，比地广人 稀的加拿大也高出3.13个百分点。 （二）人均征税额 人均征税额是一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之 间的比例。这是一个比较简便、准确也易于统计的指标。一般地说，人员数与 所支付的经费是成正比的，人员少，花费则少，征税成本率也低。同样，人均 征税额越高，效率就越高。 表2： 全国税务系统人均征税额 ┏━━┳━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━┓ ┃ ┃税务人员数┃税收收入┃ 人均征税额 ┃ ┃年份┃ （人） ┃（亿元）┃ （万元） ┃ ┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫ ┃1992┃ 545 507 ┃3 296.91┃ 60.44