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长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权 益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公 允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位 施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权 投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： (1)原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应 同时调整留存收益(追溯调整)。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 - 未分配利润 如下图所示： (2)新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的 营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益(或当期损益)的金额应综合考虑，以确定 与整体投资相关的商誉或应计入留存收益(或当期损益)的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价 值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资 的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单 位实现的净损益，应调整留存收益； ②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入 当期损益； ③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调 整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积 - 其他资本公积”。 如下图所示： 1 借：长期股权投资(被投资方可辨认净资产公允价值变动数×原持股比例) 贷：盈余公积(被投资方实现净损益×原持股比例×盈余公积提取比例) 利润分配 - 未分配利润(被投资方实现净损益×原持股比例×(1-盈余公积提取比 例)) 投资收益(新增投资当期期初至新增投资交易日间享有被投资单位的净损益) 资本公积 - 其他资本公积(差额) 【例题 1·计算及会计处理题】A 公司于 2008 年1月 1 日取得B 公司10％的股权，成 本为 500 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 6000万元(假定公允价值 与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值， A 公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10％提取盈余公积。 2009 年 1 月 1 日，A 公司又以 1450 万元的价格取得 B 公司 20％的股权，当日 B 公司 可辨认净资产公允价值总额为 7500万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定，A 公 司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10％股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的净利润 为 1000 万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计