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论交易中商品供求弹性与税收转嫁关系 摘要：税收转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税如不导致课 税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税收就由卖方自己承担；课税之后，若 价格提高，税收便有转嫁的条件。究竟税收如何分配，要视买卖双方的反应而定。 并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。在自由竞争的市场上，商品课 税后价格能否增高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供求 弹性的压力问题。 关键词：税收的转嫁与归宿、课税、税收负担、旁转、消转、税收资本化、赋税、 供给弹性、需求弹性。 一、序 言 税收的转嫁与归宿（shifting and incidence of taxation）,是研究税收理论 的一个主要问题，其研究的是税收负担转移和结果，对于该问题的研究，众说纷 纭，形成了不同的观点及学派，众多的经济、财税学家基于一定的思想观点，提 出了许多不同观点和见解。从各家提出的观点来看，大致可分为“绝对说”和 “相对说”。前者，对税收问题做出了绝对的结论，后者对税收不做绝对的结论， 认为税收的是否转嫁及转嫁程度要因为税种、商品性质、供求关系条件的不同而 不同。本文从相对转嫁论的角度来分析税收的转嫁与归宿。 二、税收的转嫁与归宿的定义 “税收转嫁是指纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。” “所谓税收归宿，就是指是税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。” 表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 国家对纳税人课税，其税收的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的 税款，通过转嫁使税收最终落在负税人身上；二是税收无法转嫁而由纳税人自己 承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。不管出现何种情形，税收总是 要由一定的人来承担，研究税负的转嫁过程，目的在于确定税收的最终归宿点， 从而分析税收对国民经济的分配和影响。 三、税收的转嫁方式及条件 1、税收的转嫁方式 前转 “向前转嫁,亦称顺转或向前转嫁，是指纳税人将其所纳税款通过提高商品 或生产要素的价格的办法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负 担的一种形式”。以一般商品的买卖为例，前转是卖方将税收转嫁给买方负担， 通常通过提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是制造商、批发商或零 售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商，但税收最终主要转嫁给消费者负 担。 向后转嫁 “向后转嫁即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格 的办法，向后转移给商品的提供者。”例如对某种商品在零售环节征税，零售商 将所纳税款通过压低进货价格，把税收逆转给批发商，批发商又以同样的方式把 税收逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税收逆转于生产要 素供应者负担。 混合转嫁 “混合转嫁又叫散转嫁，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。” 混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。混转并非为一种 独立的税收转嫁方式，而是前转与后转等的结合。 旁转 旁转是指纳税人将税收转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如 纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税收转嫁给运输者负担。 消转 “消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税收在新增利润中求得抵补的转 嫁方式”。所以纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作效率、 节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。因为 它既不是提高价格的前转，也不是压低价格的后转，而是通过改善经营管理、提 高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税收从中得到抵消，所以称之为消转。 税收资本化 税收资本化亦称“赋税资本化”、“赋税折入资本”、“税负资本化”。它 是税负转嫁的一种特殊方式。所以纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资 本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应 纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。它一般表现为课税资本品价格的下降。 赋税折入资本必须具备一定的条件：课税对象必须是资财，每年均有相同的税负； 另有不予课税或轻税的资财可购；课税品必须具有资本价值等。 2、税收的转嫁的条件