高新技术企业认定研究开发费用审计.pdfVIP

  北京注册会计师协会专家委员会专家提示 2014 年第 4 号— 高新技术企业认定研究开发费用审计 北京市注册会计师协会 北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]4 号 2014年10月10日 2008年4月、7月，科技部、财政部和国家税务总局相继联合印发《高新技术企 业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指 引》（国科发火[2008]362号）。同年11月，为了规范注册会计师执行高新技 术企业认定专项审计业务、满足高新技术企业认定管理工作需要，中注协发布《高 新技术企业认定专项审计指引》。 上述文件为注册会计师开展高新技术企业认定专项审计工作，提供了技术规范和 实务指导。但在专项审计实际执行中，特别在研究开发费用审计方面，仍存在较 多的审计风险点需要注册会计师的专业判断和分析。 本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册 会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围 和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则 以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 针对高新技术企业认定专项审计中存在的研究开发费用认定的错报风险点及其 如何应对等问题，高新技术企业审计专家委员会参考并援引了中注协《高新技术 企业认定专项审计指引》相关内容，做如下提示： 一、关注重点 （一）可能的舞弊动机   申报企业的管理层可能存在为享受税收优惠而申请高新技术企业资格的动机，高 新技术研究开发费用支出可能存在重大错报风险（尤其是高估风险），注册会计 师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出存在舞弊风险。 （二）费用的真实性 关注申报企业研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目，是否符合《高新 技术企业认定管理工作指引》的相关规定。例如，大型复杂的研究开发项目可能 涉及到多个分支机构与多个部门，注册会计师应当重点考虑研究开发费用的发生 是否真实。 二、实务中存在的难点及应对 （一）对舞弊的考虑 1．审计难点 对企业为享受税收优惠而带来的舞弊风险，注册会计师在执行高新技术企业认定 专项审计业务时，应当实施风险评估程序，运用职业判断，确定识别和评估的风 险中，哪些是涉及《研究开发费用结构明细表》需要特别考虑的重大错报风险。 2．应对措施 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会 计师还应当在实施风险评估程序的基础上，设计和实施包括控制测试（必要时或 决定测试时）和实质性程序的进一步审计程序。注册会计师在专项审计的各个流 程中，应当遵循风险导向审计的原则，保持应有的职业谨慎，切实到位的执行审 计程序，防范重大审计失败。 （二）人员人工 1．审计难点   研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。主要包括研究人员、技术人员和 辅助人员。 对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用金额的归集。如果参与 研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多个研究开发项目，其薪 酬如何分摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点 和难点。例如，部分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、 经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活 动没有明确规定；有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个企 业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难；有不少申报企业为了达到 增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员（包 括业主）、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 2．应对措施 （1）重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得 税申报表，劳动合同、教育背景（必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是 否具备相关专业背景）、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人 员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。 （2）对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的