会计学袁树民版教学资产.ppt

【例 3-28 】月末，企业 A 产品全部完工， B 产品全部未完工。假设 A 、 B 产品的生 产成本明细账没有期初余额。 借：库存商品 — A 产品 108 750 贷：生产成本 — A 产品 108 750 2 月 20 日材料入库并补足货款， 借：原材料 10 000 000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 700 000 贷：预付账款 — B 企业 11 700 000 借：预付账款 — B 企业 3 700 000 贷：银行存款 3 700 000 四、其他应收款 （一）其他应收款的核算范围 为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况， 应设置“其他应收款”账户，可按对方单位（或个 人）名称进行明细核算。 ( 二 ) 其他应收款的会计处理 【例 3-19 】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由 其个人负担的住院医药费 800 元，拟从其工资中扣回。 有关账务处理如下 ： 垫支时， 借：其他应收款 — 李刚 800 贷：银行存款 800 扣款时， 借：应付职工薪酬 — 工资 800 贷：其他应收款 — 李刚 800 【例 3-20 】某公司租入包装物一批，以银行 存款向出租方支付押金 0 ． 4 万元。有关账务 处理如下： 借：其他应收款 — 存出保证金 4 000 贷：银行存款 4 000 租入包装物按期如数退回，收到出租方退 还的押金 0 ． 4 万元存入银行时，有关账务处 理如下： 借：银行存款 4 000 贷：其他应收款 — 存出保证金 4 000 第 四 节 存 货 一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品， 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、 产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销 商品等。 二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 1 、该存货包含的经济利益很可能流入企业。 2 、该存货的成本能够可靠地计量。 三、存货的账户设置 为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况， 通常设置以下账户：“在途物资”、“原材料”、 “库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、 “存货跌价准备”、“周转材料”、“生产成本”、 “制造费用”等。采用计划成本法核算存货的企业， 还应增设“材料采购”、“材料成本差异”账户。 四、存货的初始计量 存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入 账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成 本。《企业会计准则第 1 号 — 存货》规定：“存货应 当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成 本、加工成本和其他成本”。 企业存货的取得主要有外购和自制两种。 ( 一 ) 外购存货的计价 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存 货的初始成本由采购成本构成。 1 、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列 明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 2 、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货 所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额 中抵扣的进项税额等。 3 、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价 款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用， 如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途 中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【例 3-21 】某企业经有关部门核定为一般纳税人， 某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票 上注明的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过 银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料， 应作如下账务处理： 借：原材料 200 000 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 【例 3-22 】沿用【例 3-21 】资料，并假设购入材料 业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付， 但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时， 作如下账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000 【例 3-23 】假设【例 3-22 】中购入材料业务的材料 已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收 到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其 暂估价为 18 万元。有关账务处理如下： 借：原材料 180 000 贷：应付账款 - 暂估应付账款 180 000 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材料 180 000 贷：应付账款 - 暂估应付账款 180 000 ? 收到有关结算凭证，并支付货款时：