转嫁税负的计算原理.pdfVIP

系列论文：转嫁税负的计算及在税收管理中的应用（上篇） 转嫁税负的计算原理 转嫁税负是由于增值税税法在设计时，销项税率与进项扣除率 间存在差 异而造成的，增值税税收由理论上的负税人向法定负税人转嫁，同时引起增值额 逆向转移的涉税经济行为。转嫁税负以特定的比率存在于增值税的形成过程中， 对税务机关开展增值税和企业所得税的征收管理有着不可或缺的作用。 我们这里所探讨的转嫁税负与经济学上的税收（负）转嫁不尽相同。经济学上 的税收（负）转嫁是站在经济理论的宏观层面来研究税收负担转嫁的起因、本质和 方式，关注的焦点是价格、供求弹性与税收（负）转嫁的关系、税负的归宿等 问 ， 研究的重点和方向是税收的“转嫁”而非税收征管，强调和关注的是企业的盈利问 ，对企业（指所有相关的纳税人，下同）制定经营策略有作用，对税务部 门如何 搞好税收征管工作不起作用，因而其理论对我们税收的征收管理也就没有什么 指导意义。而这里我们所探讨的转嫁税负则是以现行税收的征收管理为出发点， 依据现行增值税税法规定，参考增值税理论及会计核算的原则和方法，应用数学 逻辑推理的方式所计算出来的法定进项扣除率与适用销项税率 间的率差，或 者虽无率差但是因进项税额的计算方法口径不同而引起的企业实现的增值税税 收和增值额逆向转移的具体方法程度的 问 ，是税收（负）转嫁在税收领域的延伸 研究，是税收（负）转嫁理论应用于税收征管工作的深层次探讨，也是税务机关开 展税收征管应当重点掌握的企业涉税指标，同时对存在转嫁税负企业制定商品 售价也具有不可或缺的指导作用。 1 转嫁税负是企业在没有发生实质性增值的情况下所发生的应纳税额和增值 额的转移，这里我们将由转嫁税负产生的应纳增值税税额称作转嫁税负税收转 嫁额，简称转嫁税收；将因转嫁税负的存在而引起的企业增值逆向转化额称作转 嫁税负转嫁增值额，简称转嫁增值额。转嫁税收以一定的比率存在于增值税应纳 税额的形成过程中，这一比率就是我们通常所称的转嫁税收转嫁税负率，简称转 嫁税负率。转嫁增值额也以一定的比率存在于税收的形成过程中，我们称 为转 嫁税收转嫁增值率，简称转嫁增值率。目前，我国增值税税法分别规定了 17%、 13%和 0 三个增值税税率以及 3%的征收率，另外还有 10%、7%、、4%等三个进项 扣除率，这里我们把用于计算增值税进项税额的税率、征收率、扣除率统称为增 值税进项扣除率，简称进项扣除率，不同比率的进项扣除率，以及不同的计算口 径所引起的转嫁税收及转嫁增值额的幅度是完全不同的。 特别指明一点，由于对本文相关内容的探索总结均发生在 2008 年以前，而 当时实行的是生产型增值税，故对本文相关增值税指标的理解应当以生产型增 值税为主。不过，转嫁税负对三种类型的增值税的影响完全相同，因而实际应用 中，可灵活掌握，不必受增值税类型的拘束。出于数学推理的需要，本文有关增 值额正负值的确立均以税法和会计核算规定的法定记账成本为基准。 第一章 转嫁税负各率的存在、计算及关系 由于税法对纳税义务和进项扣除率的强制性规定和会计核算的阶段性，以 及税法、其他法律法规规定的计算口径与现实背离等原因，致使在计算增值税转 嫁税负时，依次产生了两个互有关联但比值不等的特定转嫁税负率，这就是第一 转嫁税负率和第二转嫁税负率。 2 第一节 第一转嫁税负率的存在及计算 第一转嫁税负率是指企业纳税义务未发生以前，其存货中存在的转嫁税收 与其原始采购成本中对应的法定可扣除成本的比率。第一转嫁税负率的分母的 取值是增值税税法和会计核算一致规定的不包括固定资产购建部分的不含税进 项金额（以下简称法定记账成本），因此，这一比率可以与企业会计账面反映的各 类存货、劳务等的采购成本中的相关数值直接运算，而不必担心计算口径错乱造 成计算结果不准确现象的发生。 证例一、假如，某工业企业（增值税一般纳税人，下同）某月度以含税 113 元 购进工业品材料一批