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{财务管理内部审计}审计 刘圣妮串讲班第讲 如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被 审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和 详细条款。 4 ．对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 例如： （1）在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。 相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的 应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 二、函证的内容（教材 P187-188） 1 ．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 2 ．应收账款 除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证： （1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 （2）注册会计师认为函证很可能无效。 （三）函证的其他内容 三、函证的范围（教材 P188——189） 根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师 可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： 1 ．金额较大的项目； 2 ．账龄较长的项目； 3 ．交易频繁但期末余额较小的项目； 4 ．重大关联方交易； 5 ．重大或异常的交易； 6 ．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 四、函证的时间（教材 P189） 1 ．通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 2 ．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截 止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 五、管理层要求不实施函证时的处理（教材 P189） 1 ．分析不实施函证的要求是否合理 （1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注 册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 （2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些 账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 （3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视 为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 2 ．分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： （1）管理层是否诚信； （2）是否可能存在重大的舞弊或错误； （3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 六、询证函的设计 （一）设计询证函的总体要求（教材P190） 1 ．注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。 2 ．在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相 关信息，要求对方核对确认。 3 ．在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内 容设计或者采用其他审计程序。 （二）设计询证函需要考虑的因素（教材P190 ，注意判断选择题） 1 ．函证的方式 ； 2 ．以往审计或类似业务的经验 ； 3 ．拟函证信息的性质 ； 4 ．选择被询证者的适当性； 5 ．被询证者易于回函的信息类型 ； （三）积极与消极的函证方式 1 ．积极的函证方式 （1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项 是否正确。 （2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进 一步信息。 2 ．没有收到积极询证函回函的分析（教材P191 ，请注意细节） 在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证 据。 注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收 到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。 3 ．消极的函证方式 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户；