营改增对生活服务及其他服务业的影响.pdfVIP

营改增新政 – 对生活服务及其他服务业的影响 国务院公告 2016 年 3 月 24 日，财政部及国家税务总局联合公布了财税 [2016]36 号（以下简称“36 号文” ），确定了本阶段营改增行业将适用的增值税 相关规定和适用税率 ，该规定自2016 年 5 月 1 日起生效。 此前，我们已在中国税务快讯第九期中讨论了新增值税法规对所有行业 的普遍影响。本期税务快讯，我们将着重讨论新增值税法规对生活服务 业的影响。 生活服务业纳税人数量大，种类多，提供的服务包括文化体育服务、教 育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活 服务。从政策来看，生活服务业相关的增值税规定面临诸多难点。首先， 某些生活服务业是基于现金交易的 ，营业税下税务合规水平亦不高 （例 如餐饮服务 ）；其次，难以区分生活服务的消费是出于公司商业目的还 是个人消费（例如住宿服务）；最后，部分生活服务是为了满足公众的 基本需求，通常由政府提供扶持及补贴（例如教育医疗服务），但也可 能由个人投资提供相关服务。 生活服务业适用的增值税税率 36 号文中对生活服务业适用增值税税率的规定 ，印证了我们在 2016 年 3 月 5 日发布的中国税务快讯中的预测。生活服务业营改增后增值税税 率与营改增前营业税税率对比如下表所示： 行业 现阶段营业税税率 将适用的增值税税率 生活服务业 一般为 5% ，某些特定行业 6% （如娱乐业 ）为 3%-20% 由于增值税实际是针对净增值额部分征收的 （销项减进项），而营业税 一般是针对总收入（仅销项）征收的 ，因此直接比较增值税和营业税的 税率是没有意义的。 如何定义 “生活服务” ？ 36 号文对生活服务的定义包括 ：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱 乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。这个定义基本 与目前营业税下的定义相同，但新规中对于餐饮住宿服务进行进一步的 解释，详见后文。 居民日常服务为新服务类型的定义，包括市容市政管理、家政、婚庆、 养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、 足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 出于完整性考虑，法规在现代服务业中亦增加了一类新的服务类型 “商 务辅助服务”, 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全 保护服务。 很重要的一点是要理解现代服务的 “其他现代服务”和生活服务业中的 “其他生活服务”实际上是兜底条款，即包括除了法规中明确规定的行 业以外的现行缴纳营业税的行业，将都在 2016 年 5 月 1 日起由缴纳营 业税转变为缴纳增值税。 关键市场影响 • 餐饮服务将适用 6%的增值税税率，其中的难点是怎样区分餐饮服 务和食品销售（食品销售适用 17%的增值税税率，某些食品适用 13%的优惠税率）。根据法规对餐饮服务的定义 ，餐饮服务要求必 须同时提供饮食和饮食场所。而如果纳税人在饮食场所也提供外带 或外卖服务，适用的增值税税率可能要视纳税人的主营业务而定， 而非根据消费者选择堂食、外带或外卖的具体情况，区分不同销售 类型分别适用 6%或 17%的增值税税率。这可能会为企业提供税收 筹划机会，也可能造成税收争议。 • 餐饮服务、娱乐服务和居民日常服务不能作为进项税进行抵扣。因 此 ，相关服务提供者无需开具增值税专用发票 ，相关服务不能进行 进项税抵扣主要源于相关费用主要用于个人消费、交际应酬及员工 福利相关用途。 • 住宿服务将适用统一 6%的增值税税率，对于住宿业是利好消息 ， 因为大多数情况下，住宿服务业纳税人无需对 日常提供的服务适用 不同的增值税税率。然而，由于消费者接受的由住宿服务业提供的 餐饮服务不可抵扣进项税 ，因此服务提供方需要对餐饮服务和非餐 饮服务分别核算，从而实现能够为其提供的非餐饮服务 ，如住宿服 务和会议服务等开具增值税专用发票的目的。这可能对住宿服务业 在未来的定价中带来挑战。同时，法规并未对会员计划、积分兑换 等提供特殊免征增值税的政策。因此住宿服务业