农产品收购发票使用中存在的税收风险-年文档（2020年最新）.pdfVIP

农产品收购发票使用中存在的税收风险 农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人 （不包括从 事农产品收购的个体经营者） 收购自产免税农业产品时， 由付款 方向收款方开具的发票。 由于这种发票的使用是由收购者自身代 农业生产者开具的， 因此，在实际操作过程中存在人为操纵农产 品收购数量或价格的可能性； 又由于对农产品收购是农业生产业 务链中的源头， 如果源头存在偷税行为， 还可以使下游的一些农 业生产加工企业多抵增值税进项税额， 造成缴纳税款流失。 笔者 认为，对农产品收购发票的管理已经刻不容缓， 必须要建立更加 有效的发票管理手段对其进行科学的管理。 一、纳税人方面存在的问题 1. 由于农产品收购发票是纳税人到 XX局自行购买、自行对 农业生产者开具， 按照税法的相关规定自行进行抵扣的发票。 因 此，它作为农业生产业务链条的源头， 纳税人往往不受生产业务 链上游企业的影响， 处于自身的经济利益考虑， 自行随意地调节 开具发票的金额和收购数量。经常出现低购高开的情况。 2. 一般的企业要求支付的货款与从对方取得的发票金额一 致，并且在交易金额达到一定数额时要求用银行支票或汇票等形 式进行支付。 这样的付款方式， 从资金的使用上也可以达到对发 票的开具产生一定的影响和控制作用。但是在农产品收购过程 中，由于面向的客户是农业生产者（个人或农场等），收购过程 中会伴随大量的现金交易， 因此，在资金使用监管对发票开具金 额的影响方面就存在空白地带。 这样， 收购企业就可以在收购金 额及数量上做手脚。比如，在一些农产品收购企业，人为虚构入 库数量， 自行提高农产品的收购价格， 使票面金额远远高于实际 的支付现金。 更有一些企业会虚列农业生产者的姓名、 虚构成本 等情况，从而多抵扣增值税的进项税额，少纳或不纳增值税，导 致企业所得税的减少。 3. 我国《增值税暂行条例》 （以下称条例）第十五条第一款 规定，“农业生产者销售的自产农业品”免征增值税。所以，对 于这种企业来讲， 收购金额与销售金额的差额而带来增值税应纳 税额影响不是很敏感。 但是对于下游的农产品加工或销售企业产 生的影响就很大。 由于农业收购企业虚构了收购数量， 虚增了产 品采购金额， 那么它在发生销售行为的时候， 曾经虚开进来的收 购数量及金额就同样可以开具销售发票虚开给下游农业生产加 工或销售企业， 而下游的企业同样可以实现多抵增值税进项税额 的目的，从而造成国家税款的流失。 4. 人为扩大开票范围。 农产品收购发票是向农业生产者个人 收购农产品时而由收购企业代农业生产者个人向企业开具的收 购发票。这种收购发票是可以按照收购价格与适用税率直接进行 增值税进项税额的抵扣。因此，按照规定，可抵扣的税款的“购 买价格”是指实际支付给农业生产者的价款。 个别企业在向小规 模纳税人或个体经营者购买农产品时， 在未取得或有意不取得普 通发票的情况下， 也自行填开农产品收购发票入账，