对销售额超过小规模纳税人标准及一般纳税人认定管理文件汇篇.docxVIP

一、基本案情 利民超市是一家2004年10月1日成立、主营南杂、百货、五金等商品的小型超市，工商营业执照和 税务登记证的注册类型为个体工商户，当地国税部门对该超市一直按小规模纳税人依 4%）勺征收率计征增值 税。利民超市2005年度账面体现销售收入 2550610.40元（含税），己申报缴纳增值税 98100.40元。 按照省、市国税稽查局关于对超市行业开展专项检查活动的工作部署， 县国税稽查局于2006年6月对 利民超市2005年1月至12月的纳税情况进行了检查，查出利民超市利用专用商业软件分流销售收入记入 账外账，隐瞒销售收入 520700.00 （含税）的事实。稽查局检查人员在制作〈〈税务稽查报告》时，按照有 关税收政策规定，依 4%勺征收率计算出利民超市 2005年度少申报缴纳增值税 20026.92元，并根据〈〈税收 征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出 或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报不缴或者少缴应纳税款 的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 百分之五十以上五倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”的规定，认为利民超市的违法事实是 偷税，建议追缴利民超市所偷增值税 20026.92元，从滞纳税款之日起， 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳 金，同时建议对利民超市处以 50%^P 10013.46元的罚款。 二、意见分歧 县稽查局在审理案件过程中，对利民超市的违法事实认定为偷税没有异议，但对利民超市是根据销售 额按增值税一般纳税人依 17临勺税率计算，还是按小规模纳税人依 4%）勺征收率计算征收增值税税额，却出 现了意见分歧，形成了两种不同的观点。 第一种观点认为，对利民超市应当按增值税一般纳税人依 17%勺税率计算增值税税额，检查人员对利 民超市的“身份”定性为小规模纳税人不准确，对其依 4%勺征收率计算是错误的。其理由是：利民超市 2 005年度销售额达3071310.40元（含税），按17%勺税率换算为不含税的销售收入为 2625051.62元，达到 了商业一般纳税人年应税销售销售额 180万元的标准。根据〈〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第三十条“一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票。（一）会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；（二）符合一般纳 税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。”规定，对利民超市 2005年度的销售额，应按增值税一 般纳税人依17%勺税率计算，其应纳增值税税额应为 446258.78元，减去其巳缴纳的 98100.40元，利民超 市应补缴2005年度的增值税税款为 348158.38元。 第二种观点认为，检查人员对利民超市按照增值税小规模纳税人依 4%正收率计算处理没有错，对其定 性为“小规模纳税人”是正确的。其政策法规依据是： 1、根据〈〈中华人民共和国增值税暂行条例》第十一条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简 易办法计算应纳税额。小规模纳税人的标准由财政部规定。、〈〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》第二十四条“条例第^一条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务 的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销 售额（以下简称应税销售额）在 100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企 业，视同小规模纳税人纳税。”之规定，利民超市的工商营业执照和税务登记证的注册类型为个体工商户， 又未经增值税一般纳税人资格认定，理应执行〈〈增值税暂行条例实施细则》第二十四条……年应税销售 额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 的规定，对该超市按小规模纳税人依 4%）勺征收率计算征收增值税的建议是正确的。 2、 根据省局〈〈关于印发〈增值税政策业务问题解答〉（之二）的通知》（ 2006年4月18日湘国税函 [2006]208号）第六条“问：对销售额超过小规模纳税人标准的个人（指个体经营者及其他个人），是否 必须办理一般纳税人资格认定手续？ 答：根据现行〈〈增值税暂行条例实施细则》第二十四条、第二十八的规定，对销售额超过小规模纳税 人标准的个体经营者（指工商登记为个体工商户），应积极引导但不强行要求其办理一般纳税人资格认定 手续；如果个体经营者主动申请办理一般纳税人资格认定的， 按照一般纳税人资格认定的有关