收入与 货币性资产.pdf

收入与货币性资产 一、收入的确认 （一）、收入确认为什么成为问题？ 1 ．经营循环与利润实现的对应 关系 ·理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。 ·但实际上，很难 客观 地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不 断的过程；如果一定要为经营过程的 每一时点 确认收入、费用从而利润，就会 很 主观 。 2 ．不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以统一 的 尺度作为收入确认的依据。 （二）、收入确认的一般问题 1 ．根据 实现原则 与 稳健原则 ，收入确认的基本原则是： 1 （）企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作 （换言之，客户 的正常需要已经得到满足）； 2 （）已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利 （当然，也可以 是取得非现金资产或抵消负债）； 3 （）营业收入、相关费用、从而利润都可以可靠 地加以计量，即不存在严重 地不确定性。 2．收入确认的基本类型 1 -- （）在销售 （发货或提供劳务等）时确认收入实现 （即 交货法 适用于绝大多 数经营业务； 2 / -- （）在销售之前 （如长期合同等）确认收入 （即 生产法 完工百分比法 ） 适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务； 3 （）在销售 （发货）之后 （如分期付款销售等）确认收入 （即 分期付款法 ） --适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。 （三）、收入确认的具体标准——按不同经营业务 1．商品销售收入的确认 ·通常采用 交货法 ，即以发出商品 （货物）为确认收入的具体标志。因为，通 常而言，发出商品意味着： 1 〈〉 与商品所有权相关的风险 及 权益 业已转移给 买方 ； 2 〈〉 与交易相关的经济利益 （收款权利）能够实现； 3 〈〉 与交易相关的收入及费用业已可以可靠 地计量。 ·一些特殊情形下的具体确认标志： 1 -- 〈〉 商品须经比较 复杂 的安装程序时 通常须待安装完毕时再确认； 2 -- 〈〉 附有退货条件的商品销售 可以在买方正式接受商品或退货期满时确 认，也可以在发货时间确认 （但若数额较大，须在年度报告中作为 重大事项 进 行表外披露）； 3 -- 〈〉 委托销售 （代销） 委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入， 受托方卖出货物的具体标志是将 代销清单 交给委托方。 4 -- 〈〉 预收货款销售 （订货销售） 无论是全部预收还是部分预收，都应该在 交付商品时确认收入。 5 --