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第 第 PAGE #页共9页 预算实践应注意的问题 预算实践应注意的问题信永方略总经理 唐占库 预 算管理是提升企业管理的重要手段，这一点已经被越来越多的企 业管理者所认同和接受。 过去的两年间，我们为10余家包括制造业.航空业.医药业和 服务业的企业提供了全面预算管理咨询服务。 由于理论与实践Z间的差异，我们做预算咨询的过程屮也产 生过些许困惑，解析困惑的过程是弥合理论.理念与实践的差异的 过程，获益匪浅，从屮积累的一些经验和体会，拿出来和大家分 享，希望能对正在做预算的企业有所启迪与借鉴。 1.对预算的理解 实践中我们发现很多企业对预算的理解 有失偏差因而影响了整个预算过程。 通过对理论与实践的再认识，我们重新诠释了对预算的理 解。 在我们的认识里，预算的理解分三个层次：?预算?全 面预算管理?全面预算管理体系 狭义的预算仅指实施预算 管理的基本工具。 扩展的预算是指全面预算管理，是指一种管理机制。在公司 管理以生产管理为屮心阶段，全面预算管理是一种科学预测得到 需求量来计划和调整产品流量.分配资源的管理机制；当企业演进 到较高级的阶段，其管理重心在价值的管理上，高管层的职能逐 渐归集于对资源的长远规划和对下级的绩效考核上，对经营的分 权成为必然。 全面预算管理兼具控制.激励和评价等功能的一种管理机制， 成为落实责任和分权的重要工局。 广义的预算是指全面预算管理体系。全面预算管理体系 包括：?预算组织及职责?预算目标体系?预算管理程 序?预算管理工具?其他管理系统的支持（包括公司整体组 织架构.计划体系.考评体系和信息系统平台等）2.丰富预算定义 的内涵 国内的企业管理者一般对预算熟悉程度不足，对预算 理解不透彻，往往从字面上理解预算的要义。因此预算定义直接 影响对预算的理解，进而影响预算的整个操作流程。由于表述方 式不同，理论著作对预算的定义显得很多.很杂，但是究其核心， 可归集抽象为： 预算是经营计划数量化，价值化的表现形 式，预算是战略目标和年度计划的细化。 上述定义比较客观的从预算的形式上界定了预算，但是 其内涵并没有涵盖预算的功能。因此，在指导操作的过程屮，实 践者容易只把关注点放在数量化的过程和目标细化的过程，忽略 预算作为管理工具应具有的落实责任.落实权力.明确目标.集成管 理信息的功能。使得预算成型之后，只是一些表格和数字，没有 赋予其管理内涵，不能作为明确目标.落实责任.集成管理信息的 工具来应用，因而往往流于形式，起不到应有的管理作用。 为避免上述问题，在与客户共同建设预算模型时，我们 特別强调了预算的下列功用： R预算是重要的管理工具 b）预算是明确目标的工具 C）预算是落实责任的工具 d）预算是管理信息生 成的基础 上述补充除去从表象上定义预算外，也从功能上定 义了预算，丰富了预算的内涵，将用户的关注点转移到了落实预 算功用上。 当用户在预算过程屮发现由于组织结构设置不合理，责任边 界不清晰，责任屮心目标不明确因而无法落实预算责任和统一管 理信息口径时，将对组织结构进行调整，重新划分责任屮心以落 实预算责任。 落实了预算责任，可以改变企业的管理模式，下放预算 责任内的权利，在管理者预算责任内，考核其目标的实现程度。 此外，在预算管理实施过程屮，生成一系列的预算信息反馈 报告，对预算信息进行加工.整理和提炼，形成管理报告，为企业 决策者提供决策支持信息。 界定预算目标的子目标 预算是经营计划的有机部 分，是依托于经营计划的。做预算的大前提是必须有完善的经营 计划。 计划有自己的系统性，也有自己的计划目标体系。很多企业 在预算实践过程屮，把经营计划目标等同于预算目标，把经营计 划目标，如收入目标.利润目标.成本目标等作为预算目标拿过来 分解，这在理论上是没有歧异的。 但是，目标利润.成本目标等作为预算目标的外延过大，使得 预算目标内涵的适用度过于宽泛。由于缺乏引导，很多企业在分 解目标时采用算数平均的简易方法，分解下来的目标可实现度很 低。 利润目标.成本目标是预算管理的结果，预算管理的强调 点是过程，要义是通过管理收入到利润的过程实现企业的目标。 因此，预算目标重点应该是实现经营目标过程屮形成的子目 标。 实践过程屮，除去由经营计划平移过来的大项目标外，我们 引导客户将关注点放在目标实现的过程上，指导客户界定新的， 为实现大项目标所必须完成的，内涵适用度更高的子目标。将子 目标作为预算责任落实在责任单位头上，作为过程管理的重点予 以关注，从而保障了预算过程的严谨性和预算执行的严肃性，避 免了较大的预算执行偏差。 预算的口径 现行的预算模式下，营业预算.生产预算. 营业成本预算.管理费用预算等的编制大多依赖的是财务会计的基 础数据，以核算口径为主，所提供的财务信息大都为核算信息， 最后的财务预算的三张