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我国税务代理（所得税）风险研究 摘 要 由于我国注册税务师制度以及税务代理制度起步较晚，无论 是作为税务代理的行政主管部门还是税务代理直接参与人都缺乏相 关的管理和执业经验。本文就税务代理特别是所得税代理存在的风险 及对策展开论述，以求得抛砖引玉的作用。 关键词 税务代理 代理风险 所得税 税务代理在国际上已有 100 多年的历史，现已成为通行的做法。 随着我国改革开放的进一步深化，特别是入世之后我国各种经济运作 模式和做法与国际接轨，税务代理必然将迎来蓬勃发展的黄金时期。 税务代理对我国国民经济的健康发展起着必不可少的作用，尤其是在 税收管理和保障国家税收方面的作用更是举足轻重。通过考察我国税 务代理的一些实际情况，发现暗藏着很多的风险因素，本文主要针对 所得税代理风险的研究来分析我国税务代理的风险，以便提出对策。 １ 我国所得税代理风险分析 税务代理就是指税务代理人在国家相关税收法律法规指定范围 内，接受纳税人委托代其办理各项涉税事宜的总称。这里所指的税务 代理人包括指注册税务师及税务代理机构。我国所得税代理的风险主 要来自宏观层面和微观层面。 1.1 宏观层面的风险 １．１．１ 缺乏税收代理专项法律法规 我国注册税务师以及税务代理机构都是在国家税务局所谓的征 收、稽查、代理三位一体的税收征管模式的基础上发展起来的，其参 照的法律依据主要是《税收征管法》中的一条原则性的规定，以及国 家税务总局制定的《税务代理试行办法》、《税务代理执业规程》等 规范性制度。作为税务代理主体的注册税务师或者税务代理机构都属 于社会服务中介机构，但其特殊性在于涉及国家的税收职能，无论是 出于对国家财政的角度还是出于对企业负责的角度来讲亦或是缓解 税务代理机构风险的角度来讲，制定专项的管理法规必不可少。但从 目前法规制定的情况来看，只有国家税务总局颁布的一些行政命令性 的规定即国税发［1999］第 193 号，法律位阶偏低，并且法院在处理 税务代理纠纷过程中只能作为参照。但就国税发［1999］第 193 号文 件来讲，由于规定得过于粗糙和缺乏可操作性，并不能从根本上规范 和约束代理公司和代理人员的行为，也不能降低税务代理机构的执业 风险。对税务代理整体规制的法律法规都相当缺乏，但就所得税代理 的法规就更难以寻觅了。 1.1.2 偷税行为普遍存在的风险 税收是国家一项重要的社会财富分配手段，对社会产品和国民收 入进行再分配，其中巨大的利益诱惑以及相关法律法规的欠缺都在驱 动着一些企业和个人铤而走险进行偷税和逃税的勾当，并且由于偷税 逃税的风险水平低以及利润回报丰厚情况的存在，使得这种行为成为 众多个人和企业的普遍性行为。很多企业选择财务人员特别是财务主 管人员的前提条件之一就是能不能做假账，假账做得是不是漂亮。回 过头来讲，企业所得税属于企业缴纳的重头税种之一，借助税收代理 机构进行偷税逃税成为企业转嫁风险的手段。同样，企业在选择税务 代理机构的时候也会以能不能做假账，帮助企业偷逃税款作为合作的 条件，激烈的市场竞争条件下某些税务代理机构也往往会与之同流合 污，从而给自己带来巨大的风险。 1.1.3 税务代理结构缺乏有效的代理控制导致的风险 税务代理包括所得税代理风险的产生不仅与外在的因素有关，而 且与代理机构内部的代理过程控制有关。其中包括所得税税务代理的 工作规程、编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税 务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理 档案的管理等。如果税务代理机构质量控制体系不完备，其税务代理 执业风险就会很大。 1.1.4 缺乏完整的行业准则和外界监督 行业执业准则的确立不仅标志着这个行业走入法制化轨道，能够 为业内职业者提供明确具体的执业要求，而且还能够提供有效的保 护。然而从目前情况来看，短时间内不可能制定和实施相关的税务代 理的行业准则，所得税代理机构只能根据原有的操作经验和理解，对 委托企业的账目进行审查，至于采用何种审查手段和方法全凭代理人 的感性判断，一旦发生纠纷甚至涉案，税务代理机构就很难将自己置 身于外，而被迫承担相应的法律责任。 1.2 微观层面的风险 1.2.1 企业所得税委托代理的目的 不断完善和成熟的税务代理制度，为企业的税务缴纳提供了便捷 的通道，企业只需经过法定的委托程序就可以将自己的所得税缴纳业 务转移给税务代理机构。如果企业将所得税业务转移的目的是基于合 法正当的，那么不仅企业将从中获益而且税收代理机构也能够