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外资企业转让定价避税与反避税问题探讨 简介： 我国外商投资企业转让定价避税与反避税问题，是当前我国税 收研究中的一个重要课题。本文从分析研究我国外商投资企业转让定价 避税的现状入手，提出了对外商投资企业利用转让定价避税的防范措 施。 随着我国对外开放的不断深入，特别是我国加入WT0后，越来越多的跨 国集团公司到我国开展经营，争取我国巨大的潜在市场。外商投资企业 一方面给我国带来了先进的管理经验、人才和技术，填补了国内建设资 金的不足，对我国社会主义市场经济的形成和发展起到了很大的推动作 用；另一方面，一些外商投资企业为了谋求利润的最大化和税负的最小 化，通过转让定价这种公开的手段谋取各种不正当的收益。我国的外商 投资企业大多是跨国公司的关联企业，－些与国外母公司及关联企业存 在着大量的商品交易、技术、劳务、资金等交流，外方投资者通过故意 抬高或压低价格以及费用分摊标准等手段，以达到其避税目的。这不仅 损害了中方投资者的利益，使我国税收严重流失，而且造成了我国境内 外商投资企业之间的不公平竞争，制造我国投资环境不良的假象，影响 国际经济的正常交往。所以认真分析研究外商投资企业转让定价避税的 特点、成因及其危害性，不断完善我国转让定价税制，以有效防范外商 利用转让定价避税，是当前我国税收研究中的一个重要课题。笔者拟就 此问题作一探讨。 一、我国外商投资企业转让定价避税的现状 我国自实行对外开放政策以来，外商投资企业在我国发展很快。通 过兴办外商投资企业，我国不仅吸收了外资，引进了先进技术设备，提 高了一些行业的生产技术水平，而且涉外税收收入也逐年上升。但由于 我国税法和税收征管中还存在不少漏洞，外商逃避税收的现象也相当普 遍，有的还相当严重，主要手法就是通过关联企业转让定价进行避税， 从而造成外商投资企业虚亏实盈。据统计，20世纪90年代外资公司大举 进入我国以来，账面亏损额高达50％～60％，特别是2000年以后，外资 企业的自报亏损额每年都在1200亿元～1500亿元之间。这和我们看到的 外资企业蓬勃发展的现实严重不符，保守些估计，我国每年损失的税额 在300亿元以上。另据2003年开展的全国避税大户联查工作统计，全国 共调增应纳税所得额51.6亿元，比上年同比增长8.9％；调增征税额4.12 亿元，比上年同比增长1.2％。 外商投资企业与其境外关联企业之间在资金、经营、购销等方面存 在直接或间接的拥有或控制关系，或者直接或间接地同为第三者所拥有 或控制，以及其它在利益上相关联的关系，它们之间的交易往往根据其 全球经营战略的需要制定内部转让定价，而不按一般的市场交易原则确 定价格，将外商投资企业的税前利润转移到我国境外，达到在我国不缴 或少缴税的目的，从而实现关联企业整体的纳税最优化和利润最大化。 我国外商投资企业通过转让定价避税的具体表现形式集中在商品交易、 无形资产转让、劳务交易和资金借贷等方面。 在避税活动中，利用关联企业转让定价规避所得税是最常见的、最 复杂的形式。跨国纳税人出于其“最大限度减轻纳税义务”的动机，根据 各国不同的税率，利用转让定价，使“收入向低税国转移，费用向高税 国转移”，此为“顺向避税” 。但是，跨国公司投资的经营活动极为复杂， 有时，跨国投资者出于全球战略经营 目标而非税务动机考虑，也制定转 让定价，使“收入向高税国转移，费用向低税国转移”，虽然此时加重了 跨国纳税人的总体税负，但客观上却造成了低税国的税收流失，其避税 效应较为隐蔽、间接，我们称之为“逆向避税” 。 我国给予外商投资企业以优惠所得税税率、 “二免三减”等税收优 惠政策，根据有关测算，我国外商投资企业的实际税负只有11％，这一 税负水平与世界上一些主要发达国家（地区）相比并不算高，例如，英 国、新西兰的公司所得税税率为33％，法国为33.33％，美国为35％（最 高边际税率），日本为37.5％，澳大利亚和比利时为39％，德国为45％， 马来西亚为32％，韩国为28％，新加坡为27％，台湾为25％（最高边际 税率），即使世界公认的避税地香港也为16.5％。但是，外商投资企业 仍向境外转移利润，其中必然会有许多情况是从低税区向高税区转移利 润，属于逆向避税。我国外商投资企业避税的主要特点是逆向避税，其 原因具体有以下几个方面： 一是外商企图独享应归中外双方共有的利润。按规定，中外合资、 合作企业的税后利润要按照股权比重在中方和外方之间分配。但外商从 经济利益最大化考虑，有时宁可在境外多缴税而独吞税后利润，也不愿 在我国境内少缴税而与中方分享税