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浅谈谨慎性原则及其应用 作者：贾纬璇 [摘要] ：作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也 存在着局限性。一方面它能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者 和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随 意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报表留不了空 间。本文对此进行了分析，并介绍了谨慎性原则在会计核算中的具体 应用。 [关键词] ：谨慎性原则；依据；缺陷；应用分析 谨慎性原则是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保 持必要的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用，应确 认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益。也就是说，在不影 响合理性的情况下，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大权益的做法 进行会计处理，以使财务报表不会导致其使用者根据不足的乐观，使 企业的经营决策行为更加稳健。 一、谨慎性原则的依据 谨慎性原则的产生和应用，其最根本的依据是不确定性。这里的不 确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性，即各种风险外， 还包括会计核算上的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先是源 于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量， 本身就是一种会计假设，虽然这是必需并且合理的，但仍然具有其不 确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但实 际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算 中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来 的预期依据就必须做些假定。例如，固定资产使用年限和净残值就有 其不确定性，在实务中实际上是假定它是合理而且确定的，并据此计 提折旧。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。 应用谨慎性原则的第二个依据是，为了抵消企业管理人员和投资者 的过分乐观，谨慎的倾向是必要的。这种观念可以追溯至 19 世纪。 当时的会计人员采用稳健主义的观念，是因为业主及经理们对自己的 企业总是持乐观态度，并有可能将这种乐观态度反映在财务报表中。 迫于债权人及其他报表使用者的要求，为真实反映企业的财务情况， 会计人员采用稳健主义来抵消反映在财务报表中的乐观情绪。一般来 说，会计人员可以得到的会计信息比其可以传递给报表使用者的信息 要多得多，因此，会计人员应试图权衡这些信息和其中的风险，并对 可能发生的风险做出恰当的估价来提供信息，使报表使用者能更全面 地预计到企业面临的风险，减少盲目的乐观。 谨慎性原则的再一个依据是，对于企业来说，高估资产、权益和利 润比低估它们更加危险，因为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实 亏，使企业做出错误而不是稳健的经营决策，从而可能导致企业以后 的亏损、资金周转困难、缩小生产规模，甚至破产。从这个角度看， 谨慎性原则的实质是资本维持，即只有在资本得到维护或成本得到弥 补以后，才能确认收益。相对于货币资本维护，谨慎性原则更强调实 物资本维护，即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿后，才能 确认收益，因此在企业生产经营过程中所发生的费用应以重置成本而 不是历史成本来计量。这种概念强调应维护的是企业的实际生产能力， 因此，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意 义。 二、谨慎性原则的缺陷 作为一种对于不确定性的约束因素，谨慎性原则缺乏严格的理论依 据。首先，它只是一种原则性的要求，对于其具体应用范围、方法、 计量并没有一定的标准，它本身也由此而具有不确定的特性，所以它 只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法，在最坏 的情况下，它会导致会计数据失真。 其次，谨慎性原则的另一论据是会计人员应对可能的风险做出恰当 的估价来提供信息，使报表使用者充分认识到存在的风险。这就要求 会计人员对风险做出判断和估计，但会计人员的职责应是客观反映， 这种主观判断不应由会计人员来承担，会计人员应做的是提供适当的 信息，由报表使用者来做出他们自己对风险的判断和估计。由此可见， 谨慎性原则的理论依据并非无懈可击。然而，处于各种原因，谨慎性 原则的观点长期以来一直都在影响着会计实务，会计上的许多处理方 法都渗入了谨慎性原则的概念，有的甚至以谨慎性原则作为论证。虽 然谨慎性原则在会计实务中广泛应用，但仍有很多缺陷，受到很多的 指责： （1）谨慎性原则要求在可能的情况下，少计资产、收入，多计成 本、费用，由此可能会引起下期的利润偏高。前期的稳健可能会导致 后期的不稳健，这是谨慎性原则自身很难解决的矛盾。 （2 ）谨慎性原则的应用对会计的真实客观性有一定的影响。