财务报表层次重大错报风险及总体应对参考措施.docVIP

在评定重大错报风险时，注册会计师应该实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑，识别风险。2.结合对拟测试相关控制考虑，将识别出风险和认定层次可能发生错报领域相联络。3.评定识别出风险，并评价其是否更广泛地和财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报可能性，和潜在错报重大程度是否足以造成重大错报。 在对重大错报风险进行识别和评定后，注册会计师应该确定，识别重大错报风险是和特定某类交易、账户余额、披露认定相关，还是和财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 （一）评定财务报表层次重大错报风险时考虑原因 财务报表层次重大错报风险和财务报表整体存在广泛联络，难以界定于某类交易、账户余额、列报具体认定，是高度汇总后错报，通常和控制环境、管理层舞弊等原因相关。应考虑原因包含：是否存在管理层承受异常压力情况；经营能力能否连续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有没有重大改变；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果含有高度不确定性财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程重大交易；控制环境是否微弱；是否含有足以实现经营目标职员；是否存在和财务报表整体广泛相关尤其风险等。 考虑财务报表可审计性。注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表可审计性产生怀疑。假如经过对内部控制了解发觉下列情况，并对财务报表局部或整体可审计性产生疑问，注册会计师应该考虑出具保留心见或无法表示意见审计汇报：（1）被审计单位会计统计情况和可靠性存在重大问题，不能获取充足、合适审计证据以发表无保留心见；（2）对管理层诚信存在严重疑虑。必需时，注册会计师应该考虑解除业务约定。 （二）评定出财务报表层次重大错报风险举例 （1）外部经济环境改变。如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）国家和地域开展业务；监管或经营环境改变造成经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动市场开展业务，准期货交易；在高度复杂监管环境中开展业务；所处行业发生重大改变；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构调查；关键产品市场价格下降，关键原材料价格上涨，对企业生产销售全部带来不利影响，可能影响财务报表。 （2）外部压力。如：上市企业连续两年亏损，假如再度亏损将面临退市；对管理层考评、激励和经营业绩相关，管理层可能迫于压力，为完成经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层绩效工资中和企业经营业绩挂钩部分占比提升，可能存在管理层为了本身利益粉饰财务报表；企业为了进行IPO、再融资，可能为了满足融资条件中对财务指标要求，粉饰财务报表。 （3）微弱内部控制环境。如：治理层、管理层对内部控制关键性缺乏认识，没有建立必需制度和程序；管理层经营理念偏于激进，又缺乏实现激进目标人力资源；企业治理机制存在“一股独大”问题，董事会及管理层大多数组员由控股股东人员担任，可能存在控股股东凌驾于控制之上风险；内部审计部门和人员直接向总经理汇报工作，缺乏独立性；企业控股股东、治理层或管理层缺乏诚信；和关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在经过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺点，尤其是管理层未处理内部控制缺点。 （4）关键管理人员变动。如：在年度中更换了管理层，新管理层可能变更会计政策或估量，继而影响财务报表；财务总监辞职，或关键会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其它副总兼任财务总监，拥有多年经验会计人员离职，可能造成企业缺乏含有胜任能力会计人员，对财务报表整体产生重大影响。 （5）信息系统转换和升级。如：对现有财务软件进行升级，使用新SAP系统等，经过处理各类交易自动生成会计统计，IT信息系统风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统通常控制存在重大缺点，或上十二个月存在重大缺点，本年虽进行了改善，仍可能对财务报表整体产生重大影响；使用新财务系统，新旧系统转换可能包含较复杂转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响；使用信息系统完成交易直接产生会计统计，对财务报表存在重大影响；安装新和财务汇报相关重大信息技术系统。 （6）复杂会计处理。如：采取新会计准则；包含重大计量不确定性事项，如会计估量；企业投资了境外子企业，子企业按所在国会计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子企业财务报表转换为按中国会计准则编制财务报表，包含会计准则差异和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛重大影响；较大投资并购行为，激进投资行为带来企业合并会计处理复杂性可能对财务报表整体产生重大影响；发生重组或其它异常事项；拟出售分支机构或业务分部；存在复杂联营和合营企业；利用表外融资、特殊目标实体和其它复杂融资安排。 （7）连续经营能力。如：报表日流动资产小于流动负债存在连续经营风险，关键用户流