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新企业所得税的立法背景 【字体：大 中小】【打印】 开场白：拍案说纳税筹划一一限制性费用纳税筹划 我们把在企业所得税税前扣除的费用，分为限制性费用和非限制性费用。 所谓限制性费用，就是国家税法规定了具体支出标准的费用， 比如广告费用就规定了按 销售收入的15%列支。在标准之内，可以在税前扣除；超过标准部分，在税后列支。这就 像我们帮单位出差，在差旅费报销范围和标准之内的，回来后单位给你报销；超过标准的， 回家报销。 所谓非限制性费用， 就是国家税法没有制定具体支出标准的费用； 或者说，只要企业的 财务制度允许，可以全部在税前列支的费用。比如科研费用，你花多少，国家都认账，并且 国家鼓励企业多花钱搞科研，还有明文的税收优惠政策。 依据企业所得税税法，目前影响企业纳税的限制性费用最主要是两大项： 一是业务招待 费，二是广告费和业务宣传费。 企业所得税条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5%°。 第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出， 不超过当年销售（营 业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 既然税法规定了列支标准， 我们又修改不了， 那么，为了减轻企业税负，就只能进行节 税筹划了。 我们对限制性费用的节税思路大致有二： 一是提高税前费用扣除的计算基数， 增加费用 扣除限额一一比如销售收入从 10000万元提高到20000万元，按销售收入5%。计算的招待费 用的扣除限额，就可从50万元提高到100万元；二是利用多个公司， 分散相对集中的费用， 化整为零，消化大额的限制性费用。通俗地说就是：要么提高收入，要么分解费用。这也是 限制性费用最基本的节税思路。 我们介绍两个节税案例如下： 案例1. “拉长企业杠杆”，消化招待费用，减轻税负 这个企业成立时间不长， 市场处于开发阶段， 公关也处于关键时刻。 其产品性质和单位 购买的营销模式，决定了他们是业务招待费的“高发单位” 。 以某年资料为证：年销售收入20000万元，当年发生业务招待费 330万元。业务招待费 的60%占销售收入的9.9%。（ 330X 60% + 20000），大大超出了税法规定的 5%。的比例。 限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据 60%和5%。两个指标 进行调整。调整数据计算如下： 按业务招待费发生额的，税法上 60%报销的部分为：330X 60% = 198 （万元） 按销售收入的5%。进入税前扣除的部分，即最高限额为： 20000 X 5%。= 100 （万元） 招待费用平时报销了 330万元，但税法只认 100万元，超标230万元（ 330-100 ）。 超标部分应交纳企业所得税为： 230X 25% = 57.5 （万元） 费用超标的原因是企业的收入“低”，如果收入基数提高了，那么费用的扣除额也就高 了。问题是：企业刚起步，一下子也弄不来那么大的市场份额，所以这个企业的“高收入” 是无法迅速靠市场销售提高的； 还有个问题是，靠市场提高销售额，相关的招待费用也会跟 着局上去。 但“拉长企业杠杆”可以立马提高整体的销售收入总额。 “拉长企业杠杆”是一种节税技巧，也就是“拆分企业的组织结构” ，即通过分设企业 来增加扣除限额的计算基数，从而增加业务招待费的税前扣除额度，减轻企业税负。 我们的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。 企业 生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以 20000万元对外销售；330万元的招 待费用在两个公司分配：生产企业承担 160万元，销售公司承担 170万元。 增加一个独立核算的销售公司，同时增加了 18000万元的“销售收入”，也就增加了扣 除限额；但最后对外销售仍是 20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。 这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下， 业务招待费就以两家企业的销售收入 为依据计算扣除限额，计算结果如下： 生产企业： 在税法上，按招待费用发生额的 60%报销的部分为：160X 60% = 96 （万元） 和160万比较，超过64万元； 按销售收入的5%。进入税前扣除的部分，即最高限额为： 18000 X 5%。= 90 （万元） 和96万元比较，但税法只认 90万元，超标6万元（ 96-90 ）。 总超标64+6= 70万兀 超标部分应交纳企业所得税为： 70 X 25% = 17.5 （万元） 销售公司： 按招待费用发生额的 60%报销的部分为：170 X 60% = 102 （万元） 二者相比，超标 170-102 = 68万元， 再按销售收入的 5%。计算进入税前扣除的部分，即最高限额为