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探索电力设计行业确认改革对策 摘要：收入作为影响利润指标的重要因 素，越来越受到企业和投资者等众多信息使 用者的重视。在全球经济一体化、市场竞争 日趋激烈的今天，企业的发展与改革面临着 前所未有挑战的同时， 企业的财务行为也无 选择地面临着挑战。在这一背景下，探讨如 何基于〈〈企业会计准则》，规范收入的确认、 计量和报告，对如实反映企业的经营成果， 提高财务信息质量，具有重要的理论研究价 值和实际指导意义。通过对电力设计院收入 确认会计核算体系现状的分析， 结合内控制 度、风险管理、市场环境及企业会计准则的 理论，探索出一个理论上合理、实务操作中 可行的收入确认的改进方案，即权责发生制 和收付实现制共存。 关键词：电力设计行业；收入确认；改 进 一、电力设计行业特点 电力设计行业是一项科技含量高、专业 性强的高智力服务行业。就其特殊性，电力 设计形成了特有的行业结构、行业竞争、行 业文化与行业环境。电力体制改革前，作为 行业内的电力设计院一直是政府控制基本 建设项目各项技术经济指标的职能部门； 1998年，电力设计行业体制改革后， 成为独 立核算、自主经营、自负盈亏的企业；而电 力设计的市场化是在近十年内才形成的。 南 于电力设计产品的特殊性和专业的复杂性， 决定了其行业惯性很大，电力设计与施工、 制造企业一样是发、送、变电建设的一个普 通环节，有着本行业的特色和特点。 1电力设计产品及生产的特点。电力设 计产品是专业技术人员按照国家电力规程、 规范的要求，设计而成的高专业技术含量的 工程技术图纸。与其他商品一样，电力设计 产品作为商品同样是完成从设计到销售的 全过程。所不同的是，工程规模较小的设计 可以在当年完成，工程规模较大的设计要跨 年才能完成。产品具有单件性的特点，每项 电力工程都要进行单独的勘察和设计， 不能 大批量地实行工业化和工厂化生产。 产品具 有固定性的特征，即先有业主，然后再根据 业主的设计要求进行勘察和设计。由于其产 品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的 设计图纸不确认在产品和产成品。 电力设计 在生产过程中具有综合协作性等特点， 如一 项发电项目的工程设计，需要得到测量、地 质、土建、热机、电气、机务、热控等多个 专业的密切配合，还要与业主进行技术上的 沟通和联系。 2电力设计行业产品销售的特点。电力 设计产品的固定性和单件性， 决定了电力设 计企业必须先有业主，然后才能按业主的具 体要求和一系列工程技术规程、规范进行勘 察设计。这样，电力设计产品就不存在积压 的问题。电力设计产品的设计周期长，设计 费的取得不像工业广品那样，广品完工实现 销售后才能收取货款，而需要在工程的设计 阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分 阶段收取预付款或设计费款，即按照完成合 同法收取设计费。 3电力设计行业收入确认的特殊性。由 于电力设计行业的特殊性， 决定了电力设计 企业收入确认的复杂性和不确定性。 这种复 杂性和不确定性主要表现在： 电力建设项目的建设程序是先进行项 目建设的初可研及可研设计， 然后上报国家 发改委，经发改委核准通过后才能进行项目 的初步设计及施工图阶段的设计，而后才能 进行项目建设；项目报批进行的前期可研设 计费收入的实现，很大程度上取决于电力项 目的核准和业主的资金偿付能力以及业主 的信誉，即收入确认条件具有不确定性；市 场经济条件下勘察设计取费标准的不确定， 导致收入确认的金额具有不确定性。 由于收入确认的条件和收入确认的金 额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后 于设计行为的完成。基于以上原因，电力设 计企业在过去十几年的企业发展过程中， - 直都是以实际收到设计费款项并开据设计 费发票作为收入确认的实现， 即收付实现制C 二、电力设计院收入确认存在的问题 1会计基础没有遵循权责发生制。企业 会计准则客观上要求企业应当以权责发生 制为基础进行会计确认、计量和报告。而在 实务操作中，具体方法的采纳则取决于会计 人员根据企业实际情况所作出的职业判断。 就设计院的收入确认现状来看，由于受计划 经济时期的长期影响，以及电力设计行业一 直以来所处的行业垄断地位， 会计人员已经 形成了一种惰性的思维方式，只是单纯依据 现成的会计信息，以企业收到设计费并开据 设计费发票作为收入确认的依据进行收入 确认。会计人员在以合同完成法进行收入确 认时，既没有考虑收入确认的时点和条件， 也没有将会计实务与理论要求以及市场经 济的外部环境相结合，造成收入确认上的局 限性。设计院在收入确认的会计核算上，客 观上要求是以权责发生制为基础， 而实务操 作上却是收付实现制。因此，从会计基础上， 没能按照企业会计准则的要求， 遵循权责发 生制的会计核算基础。 2会计核算不适应市场的发展要求。会 计核算不仅依赖于企业的内部控制，