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探索税收计划管理的思路 由于我国各级政府长期面临相当大的 财政压力，而且依法治税作为一个长期而艰 巨的任务不可能一蹴而就，因此当前以至今 后一段历史时期内，税收计划仍将在税收工 作中发挥重要的作用。那么如何在“依法治 税”的理念下，探索税收计划管理的新思路、 充分发挥税收计划在近阶段的积极作用， 是 我们必须面对的现实问题。 一、我国依法治税与税收计划管理的现 状 我国税务系统一直在强调要依法治税， 但是只要实事求是地分析我国当前税收工 作的实际情况，就不难发现，税收任务仍然 是一切税收工作的“指挥棒”。 衡量各级税 务机关工作质量如何，收入任务是否完成及 超额多少始终是摆在第一位的指标。 现行的税收计划管理体制出现了两个 不适应：一是与市场经济的建设和发展不适 应，二是与依法治税的原则不适应。由此导 致了在税源充裕之年，税务机关考虑来年税 收计划的完成，往往会打埋伏；而在税源较 紧时，税务机关就有可能收“过头税”，增 加企业负担。完全以税收计划为中心的治税 方针将破坏税收法治，损害税法的严肃性、 权威性，助长人治思想和风气，体现不出公 平税负的原则，削弱税收宏观调控的职能， 从而影响到市场经济的正常发展，给强化税 收征管、推进依法治税带来极大的阻力。 二、正确处理税收计划与依法治税的关 系 依法治税是税收工作的灵魂，要求税务 部门必须具有法制观念，按照法制的要求， 规范税收运行的各个环节，将各项税收工作 纳入法制的轨道。总之，税收的基础在于其 法治性，要求税务部门必须依法治税。 依法治税与税收计划是对立统一体 表面上看，二者是矛盾的。依法治税要 求应收尽收，坚决不收“过头税”。但由于 我国现行财政实行一级政府一级预算，税收 计划编制是各级政府财政预算的重要内容， 而财政预算考虑的主要因素是一定经济增 长和财政支出的需要，这使得税收计划与实 际税源之间往往存在不小的差距，这种情况 在经济欠发达地区尤其突出，形成“寅吃卯 粮”或人为的“蓄丰补欠”等种种与依法 治税精神背道而驰的现象。 但从二者的实质 来看，依法治税与税收计划的对立只是表面 上的对立，依法治税离不开税收计划，税收 计划起着促进依法治税的积极作用；而正确 的、对经济的持续发展起积极引导作用的税 收计划必须始终贯穿依法治税的税收工作 灵魂，因此，二者是对立的统一体。 首先，从计划的重要性来说，依法治税 离不开税收计划。计划是对未来行动的事先 安排。“人无远虑，必有近忧”。税收工作 千头万绪，内容纷繁复杂，但组织税收收入 始终是税务部门的一项中心工作， 是全部工 作的出发点和归宿。这是由税收的职能所决 定的。要做好组织税收收入工作，税收计划 是重要的前提。这是由计划工作的性质决定 的。按照管理学的理论，税收计划的性质可 以概括为五个方面，即目的性、首位性、普 遍性、效率性和创新性。每一个税收计划都 是旨在促使税务部门的组织收入这一中心 工作的完成，因此具有鲜明的目的性；税收 计划的首位性在于相对于其他税收管理职 能而言，税收计划处于首位，而且，它影响 和贯穿于组织工作、人员配备、指导和领导 工作以及监督和控制工作； 税收计划的普遍 性体现在它是各级税务人员的一个共同职 能，只是随着税务人员职责分工的不同而具 备不同的特点和内容； 税收计划的效率性体 现为正确的税收计划起着指导税务人员 “做正确的事”以及“正确地做事”的促 进作用；税收计划是对税收管理活动的设计， 是针对未来可能发生的新情况而作出的， 因 而是一个创造性的管理活动的设计。 其次，“应收尽收，坚决不收过头税” 的依法治税要求，是税收计划存在的内在因 素。这是因为，第一，我国税法仍不够完善， 税收立法层级不够，造成了税收刚性的弱化。 目前我国经过人大立法的税收法规、 条例只 有〈〈税收征管法》等 4个，仍有20个税种 是以国务院的条例和暂行条例形式颁布的， 其中不少税收规定已经难以适应快速发展 的经济形势，有的条例甚至已经沿用了 40 年而没有修订。第二，我国现阶段税收征管 实践中存在征收与稽查脱节，应收不收或少 收，责任不明。第三，税务人员整体业务素 质、法制观念尚不尽如人意，税收“人治” 观念仍未能被“法治”观念完全替换。 因此, 加强税收计划管理，用具体的计划性任务， 督促税务人员恪尽职守，强化税收的刚性， 在当前及相当长的时期内， 有利于保证税收 的应收尽收，实现依法治税。 再其次，税收执法环境欠佳是税收计划 存在的外在因素。勿需讳言，目前一是我国 公民依法纳税观念不强，社会诚信纳税的氛 围不够，偷税现象严重。二是由于纳税人的 信息资源未能实现有效共享，工商、银行等 社会公共部门与税务部门之间，甚至税务部 门的国、地税机关之间未能进行有效的联系 和配合，对纳税人经济活动的监控手段比较 落后，同时由于