并购重组的相关会计热点难点问题.ppt

北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 31 ? （二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资 产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购 买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差 额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理 的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并 在被购买方可辨认资产的 剩余使用年限内 计提折旧 或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关 的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各 项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的 剩 余摊销年限内平均摊销 ，计入合并利润表相关的投 资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债 表中作为“其他非流动资产”列示。 企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认 净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额， 在合并资产负债表中作为商誉列示。 北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 32 ? 向控股时间不足一年的股东定向增发而形成的企业合并性质 如何界定？ ? 中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 6 号 ? 根据《企业会计准则第 20 号 —— 企业合并》应用指 南的有关规定，同一控制定义中的 控制并非暂时性 ， 是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同 一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年 以上 ( 含 1 年 ) 。 ? 因此，在重组方已实质上成为公司控股股东的情况 下，根据实质重于形式的原则，上市公司向其发行 新股以收购其持有的其他公司的股权投资 ( 假设为控 股权 ) ，通常情况下，如有确凿证据表明重组方在一 年内对上市公司仍存在控制关系，则可将上述交易 认定为同一控制条件下的企业合并。 北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 33 ? 收购潜在控股股东所属的子公司的股权而形成的企业合并性 质如何界定？ ? 中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录第 1 号 ? 上市公司在 2006 年度收购潜在控股股东所属子公司 股权，潜在控股股东在 2007 年度完成过户，成为上 市公司的控股股东，上市公司在首次执行日应将上 述长期股权投资划分为《企业会计准则第 38 号－首 次执行企业会计准则》第 5 条第（二）项中的“除 上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权 投资”并按照其规定进行会计核算； 北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 34 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并举例 ? A 公司于 20 × 6 年以 2000 万元取得 B 公司 10 ％的股 份，取得投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值为 18000 万元。因能够参与 B 公司的生产经营决策， A 公 司对持有的该投资采用权益法核算。 ? 20 × 7 年， A 公司另支付 10000 万元取得对 B 公司 50 ％的股份，从而能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 19000 万元。 ? B 公司自 20 × 6 年 A 公司取得投资后至 20 × 7 年购 买进一步股份前实现的净利润为 600 万元（假定不存 在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配， 也未发生其他影响所有者权益变动的交易事项。 A 公 司按净利润的 10 ％提取法定盈余公积。 北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 35 ? （ 1 ）购买日 A 公司首先确认取得的对 B 公司的投资 ? 借：长期股权投资 100000000 ? 贷：银行存款? 借：盈余公积 60000 ? 未分配利润 540000 ? 贷：长期股权投资 600000 ? （ 2 ）计算达到企业合并时应确认的商誉 ? 原持有 10 ％股份应确认的商誉＝－ 180000000 × 10 ％＝ 2,000,000 元 ? 进一步取得 50 ％股权应确认的商誉＝ 100000000 － 190000000 × 50 ％＝ 5,000,000 元 ? 合并报表中应确认的商誉＝ 2000000+5000000=7,000,000 元 北京国家会计学院 马永义教授 诚信为本 坚持准则 2020/7/14 36 ? （ 3 ）资产增值的处理 ? 原持有 10 ％股份在购买日对应的可辨认净资产 公允价值＝ 190000000 × 10 ％＝元 ? 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价 值的份额＝ 180000000 × 10 ％＝元 ? 两者之间差额 1000000 元在合并财务报表中属 于被投资单位在投资以后实现净利润的部分 600000 元（ 6000000 ×