权益性金融工具会计与税务处理差异分析.docxVIP

权益性金融工具会计与税务处理差 异分析 【摘要】权益性金融工具在初始确认时 根据管理层持有目的不同可分为：交易性金 融资产和可供出售金融资产两类。本文对权 益性金融工具的会计处理与税务处理进行 了比较分析，指出其存在的差异以及对当期 应纳税所得额的影响。 【关键词】交易性金融资产；可供出售 金融资产；应纳税所得额 〈〈企业会计准则》与新《企业所得税法》 是两个独立的专业领域，虽然存在密切联系 但由于各自的目标、服务对象不同，二者之 间必然会存在一定的差异。纳税人既要按照 企业会计准则进行会计核算,又要严格按照 税法的要求计算纳税，要做到这一点，首先 必须掌握会计与税法的差异，然后在会计利 润的基础上按照税法的规定进行纳税调整 , 正确核算应纳税所得额，依法申报纳税。本 文分别就权益性金融工具的会计与税务处 理进行对比，说明对应纳税所得额的影响。 一、权益性金融工具作为交易性金融资 产的会计与税务处理 《企业会计准则第22号——金融工具 确认与计量》（以下称CAS22规定,交易性金 融资产主要是指企业近期内为了出售而持 有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目 的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 下面举例说明： 例12008年11月1日，红河公司支付价 款660000元，从二级市场购入东方公司发行 的股票100000股，每股价格元，另支付交易 费用800元。红河公司将持有的东方公司股 权划分为交易性金融资产。2008年12月31 日，东方公司股票价格涨到每股元;2009年4 月21日,东方公司公布2008年度分红派息 公告书，每10股送3股转增2股派元;2009 年5月15日，收到现金股利；2009年8月15 日,将持有的东方公司股票全部售出，每股 售价元，发生交易税费1500元。假定不考虑 其他因素，红河公司的账务处理如下： 年11月1日，购入东方公司股票 会计处理:CAS22规定，对于交易性金融 资产，企业应当按照取得时的公允价值作为 初始投资成本，相关交易费用应当直接计入 当期损益。借：交易性金融资产 成本 660000,投资收益800,贷：银行存款6608000 税务处理：〈〈中华人民共和国企业所得 税法实施条例》（以下简称〈〈条例》）规定， 企业对外进行权益性投资形成的投资资产 ， 应以实际支付的购买价款作为计税基础。 对 于交易性金融资产发生的交易费用，应记入 投资的计税基础，不得在本期税前扣除。 通过对比可看出，会计利润中已扣除交 易费用800元，因此应调增应纳税所得额 800 元；该股票的计税基础为 660800元，账面成 本为660000元。 说明：纳税调整应在年末进行，为了便 于理解并展示纳税调整的全过程，本文在每 笔业务发生时作了分步调整。2008年12月 31日，确认股票价格变动 会计处理：资产负债表日，企业应当将 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产的公允价值变动计入当期损益。 借: 交易性金融资产一一公允价值变动 70000元， 贷:公允价值变动损益70000元。 税务处理：财税【2007】80号规定,公允 价值变动损益在资产未实际处置时,不计入 当期应纳税所得额。 通过对比可看出，公允价值变动影响会 计利润70000元，但其贷方金额不确认所得， 应调减应纳税所得额70000元；相反，如果为 借方金额则不得税前扣除，应调增应纳税所 得额。2008年度红河公司应调减应纳税所得 额:70000-800=69200（元）。2009 年 4 月 21 日,东方公司宣告派发现金股利 会计处理：CAS22规定，企业在持有期间 取得的现金股利，应当确认为投资收益；取 得的股票股利，投资方作备查登记不作账务 处理。借：应收股利12000元，贷：投资收益 12000元;5月15日收到股利时，借：银行存 款12000，贷:应收股利12000。 税务处理：〈〈条例》规定，股息、红利等 权益性投资收益，除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，按照被投资方作出利润分 配决定的日期确认收入的实现。 居民企业直 接投资于其他居民企业取得的股息、 红利等 权益性投资收益，为免税收入，但不包括连 续持有居民企业公开发行并上市流通的股 票不足12个月取得的投资收益。本例中持 有公开发行并上市流通的股票不足 12月，因 此取得股息12000元，属于应税收入，不需作 纳税调整。 企业取得的股票股利，国税发 [2000]118号〈〈国税总局关于企业股权投资 业务若干所得税问题的通知》规定,被投资 企业会计账务上实际做利润分配处理时，投 资企业即应确认投资所得的实现，所以企业 应将分派的股票股利按股票面值确认为红 利所得，同时追加投资计税基础。本例中增 加股票股数:100000 X 5/10=50000 股,增加 计税基础5000