权益法下所得税差异的会计处理.docxVIP

权益法下所得税差异的会计处理 《企业会计准则-投资》对投资核算方 法作了明确规定，但对权益法下投资收益造 成的所得税差异却未涉及。本文根据该准则 的规定，结合所得税会计的处理办法，探讨 采用权益法核算长期投资时，所得税差异和 实际分回利润时的会计处理方法。 一、所得税差异的会计处理 第12号国际会计准则规定，对于按权 益法记账的对联营公司的投资， 在投资方分 得其在被投资方未分配利润中的份额时， 其 将要支付的所得税款，应当在投资方确认利 润时记作递延税款；当有理由假定投资方利 润将不进行分配，或虽然分配但又不会产生 纳税负债的，可作为一个例外。 目前，我国在权益法下核算对联营公司 的投资时，在会计期末按被投资公司年报中 的净利润乘以所持表决权资本比例，计算投 资收益： 借：长期股权投资； 贷：投资收益。 由于该项投资收益并不是实际分回的 利润，税法中并不确认该项投资收益， 因此, 要看投资双方所得税税率是否一致。有两种 会计处理方法： 1.投资方所得税税率小于或等于被投 资方所得税税率，即该项投资收益以后不需 补税，不会产生纳税负债，可将其视为一个 “例外”，作为永久性差异，从当年利润总 额中剔除，不计算当期所得税费用，以后也 不用再补交税款。 投资方当年应交所得税=X投资方所 得税税率。 借：所得税； 贷：应交税金-应交所得税。 投资方所得税税率大于被投资方所得税税 率，即以后实际分回利润时需要交税，则将 其列为时间性差异。具体处理时，先从利润 总额中剔除该项投资收益以计算当年的应 纳所得税，再计算应补交税款，作为当年所 得税费用，计入递延税款的贷方，作为一项 纳税负债。具体计算步骤 ①投资方当年应交所得税=X投资方 所得税税率。其中，投资收益=被投资方年 报净利润X所持表决权资本比例。②应补交 税款=被投资方年度分配预案中分配现金 股利总额+ x。 借：所得税； 贷：递延税款， 应交税金-应交所得税。 该项递延税款要待到实际分得利润时 才需上交。 二、实际分回利润时的会计处理 董事会提出的利润分配预案要经过股 东大会批准后才能得以实施，而股东大会批 准的最终方案可能对预案作出修改。因此， 实际分回利润时，根据股东大会批准的最终 方案与分配预案是否一致， 又有以下两种情 况： 1.实际分配方案与预案相同，贝U, 借：递延税款； 贷：应交税金-应交所得税。 同时，借：银行存款； 贷：应收股利。 实际分配方案与预案不相同，则应计算差异 部分应多交或少交的税款。根据配比原则， 多交或少交的税款所对应的所得税费用应 由实现利润的那一年承担， 而不能由实际分 得利润年度承担，所以应调整实际分得利润 年度的期初未分配利润。 具体可分为以下两 种情况： 实际分得利润大于预案利润，应多交 所得税款=+ x。 借：递延税款，期初未分配利润； 贷：应交税金-应交所得税。 同时，冲减长期股权投资， 借：银行存款； 贷：应收股利， 长期股权投资。 实际分得利润小于预案利润，应少交 所得税款=+ X。 借：递延税款； 贷：期初未分配利润， 应交税金-应交所得税。 同时，转回去年多冲减的长期股权投资， 借：银彳丁存款, 长期股权投资; 贷：应收股利。