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权责发生制会计核算 一、收付实现制的局限性 收付实现制是以款项的实际收付为标 准来处理经济业务，确定本期收入和费用， 计算本期盈亏的会计处理基础。 在收付实现 制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用， 不论其应否在本期收入中获得补偿均应作 为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的 现款收入，不论其是否属于本期均应作为本 期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以 现款收到的收入和没有用现款支付的费用， 即使它归属于本期，也不作为本期的收入和 费用处理。收付实现制这种会计处理方法在 现实的事业单位会计核算中存在较多的局 限性。 缺少对固定资产的核算与反映 购入固定资产发生的相关费用在发生 时一次性列入相应的支出科目，而没有进行 资本化，没有在使用期限内分期计入有关支 出和费用。加大了固定资产购入当期的支出， 造成各个会计期间支出的不平衡。 固定资产 不计提折旧，使固定资产在使用过程中发生 的有形损耗和无形损耗，在账务处理中没有 体现出来，会计报表只列示固定资产原值， 没有列示固定资产净值， 实际上是虚增了资 产，造成会计信息失真。 不能准确反映已经发生的债务 在收付实现制记账基础下，不能反映当 期已发生但尚未以货币资金支付的债务。 例 如：银行贷款所应付的利息，不在当期计提 列支反映，而是在实际支付时列支；维修项 目是付款时列入支出，没付款前，不管是否 完工决算都不进行账务处理；后勤保障服务 项目完成后，也是在付款时列入支出，否则 不进行账务处理；在材料、物资的采购过程 中，有货到未付款，有采取分期付款的方式， 有的扣下质量保证金等形成的应付未付款 项，只在收到付款单据时按付款金额确认和 计量购入的材料、物资。这种会计处理，一 方面造成了各个会计期间支出的不均衡， 另 一方面，如果相关部门之间协调不好，将导 致年度预算不完整，漏安排已经发生尚未付 款的支出预算，造成资金周转困难或假结余。 不利于防范财务风险 收付实现制只能反映实际支付的部分， 不反映那些当期虽然已经发生，但尚未用货 币资金支付的部分，导致隐性负债的存在。 财务报告中不能及时反映隐性负债， 容易导 致决策考虑不周，不利于防范财务风险。 不利于进行成本和费用核算 以收付实现制为基础的会计制度成本 核算内容很简单，不能提供合理的、完整的 成本数据，无法为制定决策、实施监管以及 预算编制与审批提供依据,不利于教育成本 的核算与管理。 会计报告信息不够完整 以收付实现制为基础编制的会计报表 不能做到完整地反映事业单位的资产、 负债、 财务成果和现金流量状况。使会计报告所反 映的财务信息不完整，不真实，给决策带来 风险性。 二、实行权责发生制的必要性 权责发生制是指凡是当期已经实现的 收入和已经发生或应当负担的费用， 不论款 项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在 当期收付也不应当作为当期的收入和费用。 权责发生制比收付制实现制更能产生 满足使用者需求，反映事业单位主体经营活 动结果和财务状况的信息。 在事业单位会计 核算中引入权责发生制是非常必要的。 实行权责发生制是事业单位成本核算 的需要 随着社会主义市场经济体制的建立和 发展，事业单位实行企业化管理己经成为趋 势。事业单位谋求自身发展的内在要求与政 府拨款不足的矛盾，促使事业单位日益重视 资金的统筹规划和使用效益，要求事业单位 自身增强创收能力，讲求服务效果，提高经 济效益，适应社会的优胜劣汰。这就从客观 上要求事业单位加强成本核算的意识， 在事 业单位会计核算中引入权责发生制， 不仅能 全面完整地反映事业单位的财务状况和承 担的债务，还有利于核算和反映事业单位资 产的合理使用情况，实现收入要素与支出要 素的配比，明晰反映事业单位各个会计期间 业务的真实情况，反映事业单位的成本项目 及成本水平，促进事业单位提高服务质量和 社会效益。 实行权责发生制有利于提高财务信息 的真实性 在权责发生制下，使财务信息扭曲、完 全成本信息失真、收入支出不均衡现象能得 到较好的改善。它不仅提供短期的收支信息， 还提供全面的资产、负债、风险等方面的信 息，为决策提供了更好的信息基础。 权责发生制可以使事业收入与事业支 出实现配比，对固定资产计提折旧并及时列 入使用期内支出，使各个会计期间的收入及 支出均衡，将应收应付款项及时入账，在会 计报告中能够反映出资产净值情况、 负债情 况、净资产情况，提高财务信息的真实性、 可比性和一致性。 实行权责发生制是事业单位促进资源 合理配置的需要 权责发生制信息帮助使用者了解事业 单位主体所拥有和控制的所有资源， 有助于 其评价主体使用这些资源的合法性、 效果和 效率，进而有助于使用者评价主体对资源的 受托责任履行情况；权责发生制保持对所有 资产、负债的全面的记录