权益结合法和购买法的比较分析.docxVIP

权益结合法和购买法的比较分析 【摘要】在企业合并的会计处理中，权 益结合法和购买法的应用一直受到关注。 文 章主要是对权益结合法和购买法在我国同 时采用的原因，两种方法的适用范围、会计 处理和对企业的财务影响等方面的比较和 分析。 【关键词】企业合并 权益结合法 购买 法 随着我国加入wTOFn经济的快速发展， 企业合并现象越来越广泛。通过合并方式企 业可以迅速扩张和壮大，实现规模经济或者 达到分散风险的目的。 同时企业合并的会计 处理方法也是争论的焦点，本文主要对权益 结合法和购买法进行比较和探讨。 一、我国权益结合法和购买法并用的原 因 2006年2月15日发布的〈〈企业会计准 则第20号 企业合并》中没有明确指出 两种合并会计方法，但从其认可的合并计价 基础以及会计处理程序来看， 采用的是权益 结合法和购买法并存的“二元制”结构。 从 国际范围来看，2001年6月美国财务会计准 则委员会发布SFAS141取消了权益结合法； 在这样的国际大环境下， 我国的新企业会计 准则提出两种方法并存主要是立足于我国 的具体国情，具体问题具体分析的结果，也 是我国的一大特色，同时也为国际会计准则 提供有益的参考。我国保留权益结合法的原 因主要有以下几点。 第一，我国的市场经济还不发达，许多 公司是由政府相关部门统一管理的， 这些公 司之间由同一方或相同的多方最终控制， 企 业合并有时也并不是两个公司自愿的行为； 另外我国上市公司的一大特色就是，大多数 上市公司是某一集团公司分拆上市的部分。 如果采用购买法以公允价值计量， 短期内可 以创造巨额利润，这样就为企业操纵利润提 供了空间。 第二，我国的资产评估市场还有待健全。 购买法要求采用公允价值计量，而企业很难 客观准确的确定资产、负债的公允价格，在 评估中存在着很大的局限性。 第三，权益结合法的使用避免了购买法 下企业RO畤口 EPS的大幅下降，并为合并后 的企业留下了较大的利润增值空间。 因此可 以这样说，如果不允许这些企业采用权益结 合法，很多并购活动就有可能流产，而且会 使得并购交易对股东失去吸引力。 这不仅不 利于新技术、新经济的发展，而且会对跨国 并购形成阻碍。在国际竞争日趋剧烈的情况 下，我国企业若想迅速扩大规模以增强竞争 力，一个便捷的方法便是进行并购，尤其是 跨国并购。而股权联合以其不受现金支付能 力约束、扩张迅速的特点，显示出巨大的发 展空间和潜力，对于行业巨人的产生起到了 良好的推动作用。因此，现阶段我国在企业 合并会计处理方法中保留权益结合法具有 一定的现实意义。 二、权益结合法和购买法的适用范围和 会计处理比较 1、两种会计处理方法的适用范围不同 按合并双方合并前、后是否属于同一方 或相同的多方最终控制，企业合并分为同一 控制下的企业合并和非同一控制下的企业 合并。参与合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制且该控制并非暂 时性的，为同一控制下的企业合并。参与合 并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的，为非同一控制下的企业合 并。同一控制下的企业合并采用权益结合法， 非同一控制下的企业合并采用购买法。 2、 两种会计处理方法合并成本的初始 计量不同 权益结合法按被合并企业净资产账面 价值的份额作为合并方取得的净资产或股 权投资的入账价值，由于不单独确认购买成 本，合并时发生的直接费用和间接费用均在 合并当期确认为费用。购买法下，按购买成 本作为合并成本。购买成本的确定主要取决 于购买交易日购买企业支付的现金或放弃 的其他代价的公允价值。另外，购买成本中 还包括可直接归属于企业合并的成本的有 关费用。 3、 是否产生合并商誉方面的不同 权益结合罚要求按并入净资产的账面 价值入账，不涉及商誉的确认；购买法下购 买方支付的购买成本超过其在被购买方可 辨认净资产公允价值中所占的份额的部分， 即为合并商誉。吸收合并和新设合并的情况 下，合并商誉在合并时应作为合并后企业的 一项永久性资产入账，或者作为一项可摊销 资产入账，或者冲减股东权益。但在控股合 并情况下，购买企业并不需要将支付的购买 成本超过其在被购买企业可辨认净资产公 允价值中股权份额的部分作为合并商誉入 账，而是在投资时将其记作股权投资成本的 一部分，在合并财务报表中将其单项列示。 4、合并当年的净收益处理不同 权益结合法下参与合并各方当年净收 益包括参与合并各方整个年度净收益之和； 购买法下合并企业当年净收益包括合并企 业当年实现的净收益以及被合并企业自合 并日后当年实现净收益中相当于合并企业 在被合并企业股权份额的部分。 三、权益结合法和购买法对企业的财务 影响比较 1、两种不同的会计处理方法将对合并 当年的利润产生不同的影响 第一，在购买法下，如果存在通货膨胀 的影响，重估后资产的