权益法下长期股权投资的会计和税务处理.docxVIP

权益法下长期股权投资的会计和税 务处理 权益法下的新旧之差别新准则下的权 益法核算范围被缩小。旧准则权益法适用于 投资企业对被投资单位具有控制、 共同控制 或重大影响的长期股权投资， 新准则下权益 法不包括“控制”，而是将其纳入成本法核 算范围。 新准则下权益法变化的最大的亮点 是，长期股权投资的初始成本不再是以历史 成本核算，而是以在被投资单位获得的各项 可辨认资产等公允价值的份额为基础核算。 对投资损益的确认相对复杂化。旧准 则下的权益法核算，对投资损益的确认是以 被投资单位的净利润为基础，按照持股比例 确认投资损益；新准则下的权益法核算确认 投资损益还要关注两个方面，一是固定资产、 无形资产的折旧额或摊销额，二是减值损失 的金额。 对超额亏损的处理方法有所改善。 旧 准则下，投资企业在被投资企业发生巨额亏 损时，确认的投资损失以其“长期股权投资 的账面价值减至零为限，对于未入账的损失 在备查簿中登记；新准则下发生巨额亏损时， 首先冲减长期股权投资的账面价值；其次， 长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 应 当以其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益账面价值为限继续确认投资损 失，冲减长期应收款项目等的账面价值；最 后，经过上述处理，按照投资合同或协议约 定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的 义务确认预计负债，计入当期投资损失。 计提的减值不得转回，这与旧准则有 着本质的区别。 与权益法核算有关的会计科目的变 化。长期股权投资采用权益法核算时，一般 分别按“成本”、“损益调整”、“其他权 益变动”进行明细核算， 取消了 “股权投资 差额”明细科目。 案例及案例解析 立志公司和宏达公司属于联营企业。 2008年与宏达公司有关的业务如下 2008年与宏达公司有关的业务如下 假设不 考虑其他税费，试作出立志公司的账务处理。 2008年1月1日，立志公司以房产取得宏达 公司30知勺股权，该房产公允价值为1000万 元，账面价值为600万元，取得投资时宏达 公司可辨认净资产的公允价值为 3000万元。 假设该交换具有商业性质。 接例1,假设投资时宏达公司可辨认 净资产的公允价值为 3500万元，其他条件 不变。 接例1,立志公司向宏达公司投资时， 宏达公司的固定资产公允价值为 2000万元， 账面价值为1000万元，采用直线法计提折 旧，折旧年限为10年，净残值为0.假设2008 年度，宏达公司利润表的净利润为 600万元。 接例1,宏达公司2008年度利润表的 净亏损为4000万元，立志公司年底账上应 收宏达公司的长期应收款 300万元，并且该 长期应收款从实质上构成了对立志公司的 长期权益。 解析借：长期股权投资一一宏达公司 1000万元 贷：固定资产清理600万元 营业外收入400万元。 解析：以企业合并以外的方式取得的长 期股权投资，如果是通过非货币性资产交换 取得的长期投资的初始成本，应参照〈〈企业 会计准则第7号 非货币性资产交 换》的要求确定。若交换具有商业性质，换 出资产为固定资产、无形资产的公允价值和 换出资产账面价值的差额， 计入营业外收入 或营业外支出科目。 立志公司支付了 1000万元的资产获得 了 900万元的股权，支付的大于获得的，说 明存在商誉100万元，但会计上并不确认商 誉，而是体现在长期股权投资成本中。 在旧准则下，对于这100万元要确认股 权投资差额，同时调整长期股权投资的初始 成本。 2.先按非货币性资产交换处理 借：长期股权投资一一宏达公司 1000 万元 贷：固定资产清理600万元 营业外收入400万元。 再按照获得份额的公允价值调整投资 成本，长期股权投资成本=3500X 30%=1050 借：长期股权投资一一宏达公司 50万 元 贷：营业外收入50万元。 3.仔细分析可知，宏达公司当期利润表 中已按其账面价值计算扣除的固定资产折 旧费用为100万元，按照取得投资时点上固 定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 200万元，前者比后者多计利润 100万元。 则立志公司按照持股比例计算确认的当期 投资收益为X 30%=150万元 借：长期股权投资一一宏达公司 150万 元 贷：投资收益150万元。 年度立志公司应分担的损失为 4000X 30%=1200 首先将长期股权投资账面价值为 1000 万元减至0 借：投资收益1000万元 贷：长期股权投资一一宏达公司 1000 万元。 应收宏达公司的长期应收款 300万元， 则应进一步确认损失 借：投资收益200万元 贷：长期应收款一一宏达公司 200万元。 权益法下初始成本的财税差异 一、商誉处理的财税差异会计处理： 首先比较初始投资成本与投资时占被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额， 初 始投资成本应按支付对价的公允价值计量。 如