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新会计准则中长期股权投资权益法 核算的变化解析 【摘要】权益法作为长期股权投资核算 中的一个主要方法，在新发布的 企业 会 计 准则中有很多变化。本文通过新旧准则 的对比，对其变化进行了较为详细的分析， 以便于会计人员更好地理解和掌握。 2006年财政部发布的〈〈企业会计准则第 2号——长期股权投资》 是对1998年《企业 会计准则一一投资》的修正和完善。新旧准 则在权益法核算方面的规定有一些变化。 一、权益法核算适用范围的变化 依据对投资单位产生的影响， 长期股权 投资可分为控制、共同控制、重大影响和无 控制、无共同控制且无重大影响四种类型。 其中的控制是指有权决定经营决策， 并能据 以从该企业的经营活动中获得利益； 共同控 制是指按照合同约定，对一个企业的财务和 某项 经济 活动所共有的控制；重大影响是 指对一个企业的财务和经营决策有参与决 策的权利，但并不决定这些决策。除上述情 况以外的投资为无控制、 无共同控制且无重 大影响。旧会计准则规定，投资企业对被投 资单位具有控制、共同控制或重大影响的长 期股权投资采用权益法核算；新准则规定， 当投资企业对被投资单位具有共同控制或 重大影响时，长期股权投资应采用权益法核 算，而当投资企业对被投资单位具有控制权 时，采用成本法进行核算。但同时又规定， 若投资企业能够对被投资单位实施控制的， 被投资单位为其子公司，投资企业应该将子 公司纳入合并财务报表的合并范围，编制合 并财务报表时应按照权益法进行调整。 可见, 新准则减少了长期股权投资适用权益法核 算的范围，更强调了成本法在长期股权投资 核算中的运用。 二、引入了可变现净资产公允价值的概 念 新准则规定，采用权益法核算长期股权 投资的初始投资成本，应该与投资时应孚有 被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 进行比较，从而确定是否应该调整长期股权 投资的成本。新准则中引入了公允价值的概 念，公允价值是新会计准则引入的一个全新 的计量理念。国际会计准则委员会将公允价 值定义为：“公允价值为交易双方在公平交 易中可接受的资产或债权价值”。可变现净 资产公允价值是指企业的所有可辨认资产 的公允价值减去负债及或有负债公允价值 后的余额。这里的或有负债，是指过去的交 易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未 来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或 过去的交易或者事项形成的现时义务， 履行 该义务不是很可能导致经济利益流出企业 或该义务的金额不能可靠计量。企业用投资 者占可辨认净资产公允价值的份额来反映 其所占有该企业的份额， 同时强调了净资产 必须是可辨认的且应是以公允价值计量的， 这样就更能反映其所占的真实价值， 有利于 进一步评估资产质量，充分揭示财务风险。 以公允价值计量可变现净资产，能够使 熟悉情况的投资双方在公平交易中自愿进 行资产交换或者负债清偿金额的计量， 这样 就有效地增强了会计信息的相关性， 同时为 投资者和债权人等利益相关者提供了更加 有助于其进行决策的 科学 依据。同时，为 了防止某些企业滥用公允价值以达到操纵 企业利润的目的，新准则规定，采用公允价 值计量是有一定前提的，即公允价值应该是 “持续可靠取得”，而不是根据企业的需要 随便估计出的数值，这样就能保证应用公允 价值计量的可靠性和合理性。 随着 中国会 计准则与国际会计准则的进一步趋同， 采用 公允价值计量是我国会计准则与国际会计 准则趋同的重要标志。 三、权益法核算下，长期股权投资计量 的变化 新准则在长期股权投资计量方面的变 化主要表现在长期股权投资差额的处理方 面。股权投资差额是指采用权益法核算长期 股权投资时，初始投资成本与应孚有被投资 单位所有者权益份额的差额。旧准则规定， 长期股权投资采用权益法核算时，投资 企 业的初始投资成本与应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额， 作为股权投资差 额，并按一定年限摊销；为了更好地遵循谨 慎性原则，防止某些企业利用股权投资差额 调节利润，新准则引入了公允价值的概念， 用投资企业占被投资企业可辨认净资产公 允价值的份额来反映其所占有该企业的份 额，并规定，当长期股权投资的初始投资成 本大于投资时应享有的被投资单位可辨认 净资产公允价值份额时，不调整长期股权投 资的初始投资成本。而当长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应孚有的被投资单 位可辨认净资产公允价值份额时，应调整长 期股权投资的初始投资成本，其差额应当计 入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例：假设A企业以300万元对B企业进 行投资，占其可辨认净资产公允价值的 30%, 对B企业具有共同控制权。 投资时B企业的 可辨认资产公允价值为 2600万元，负债总 额为1400万元。 则A企业占B企业可辨认净资产公允价 值的份额为： X 30%= 120