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增值税出口退税的会计处理 作者：未知 出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受 的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或者免征间接税 的税收措施。我国自20 世纪 80 年代起对出口货物实行了退（免）税 政策，此后出口退税政策适时而变几经调整，形成了现行的出口退税 政策。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何 计算退税的问题。由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不 同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本 的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退（免） 税管理办法》规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退” 办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法 是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 下面笔者对增值税出口退税的计算方法及相关会计处理作一探讨。 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7 号《关于进一步推进出 口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002 年 1 月 1 日起，生 产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值 税一律实行免、抵、退税管理办法。其中免税是指对生产企业出口的 自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自 产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项 税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物 在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以 退税。 （一）具体计算方法与计算公式 1.当期应纳税额的计算： 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额当期 免抵退税不得免征和抵扣税额） 其中： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇 人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额； （2 ）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价 格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 2.免抵退税的计算： 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退 税率免抵退税额抵减额 其中 （1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准； （2 ）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税 率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口 料件。 3.当期应退税额和免抵税额的计算： （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税 额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额当期应退税 额 （2 ）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税 额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 （二）企业免、抵、退税计算实例 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率 为 17％，退税率为 15％。2002 年 8 月有关经营业务为：购原材料一 批，取得的增值税专用发票注明的价款为 200 万元，外购货物准予抵 扣进项税额为 34 万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件 的组成计税价格 100 万元。上期末留抵税款 6 万元。本月内销货物不 含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入银行，本月出口货物销售额 折合人民币 200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝免税购进原材料价 格×（出口货物征税率出口货物退税率） ＝100×（17％－15％）＝ 2 （万元） （2 ）免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝出口货物离岸价格×外汇 人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）免抵退税不得免 征和抵扣税额抵减额 ＝200 ×（17％－15％）－2 ＝2 （万元） （3 ）当期应纳税额＝100×17％－（34 －2 ）－6 ＝－21 （万元） （4 ）免抵退税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×出口货物退税 率 ＝100×15％＝15 （万元） （5 ）出口货物免抵退税额＝200 ×15％－15＝15 （万元） （6 ）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期 应退税额＝当期免抵退税额 即该企业应退税额＝15 万元