审计学6章工作底稿新.pptVIP

审计工作底稿 12 审计工作底稿是注册会计师对制定的 审计计划、实施的审计程序、获取的 相关审计证据，以及得出审计结论做 出的记录。 审计工作底稿形成于审计工作全过程，从注册会计师承接 审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节 都会形成审计工作底稿。 审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计 师直接编制的；另一种是由被审计单位或其他第三 者提供的。 审计工作底稿是审计证据的载体，也是注册会计 师形成审计结论、发表审计意见的直接依据。 1 ．提供充分、适当的记录，作为审计报告的 基础。 2 ．提供证据，证明其按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。 其他目的： 编制审计工作底稿的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接 触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： (1) 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； (2) 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3) 就重大事项得出的结论。 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿以纸质、电子或其他介质形式存在 （二）审计工作底稿的内容 包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、 重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重 大事项的往来信件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印 件等。 此外，审计工作底稿适常还包括业务约定书、管理建议书、项 目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他专家 等的沟通文件及错报汇总表等。 不包括草稿和错误的、重复的文本 事务所通常有固定的审计工作底稿模版和范例 应考虑的因素见教材 (1) 被审计单位名称； (2) 审计项目名称； (3) 审计项目时点或期间； (4) 审计过程记录； (5) 审计结论； (6) 审计标识及其说明； (7) 索引号及编号； (8) 编制者姓名及编制日期； (9) 复核者姓名及复核日期； (10) 其他应说明事项。 (less evidence; less assurance) 1 ．记录测试的特定项目或事项的识别特征 目的：便于对例外事项或不符合事项进行 检查 ，以及对 测试的项目或事项进行 复核 等。 应具备 唯一性 。 如对订购单进行测试时，注册会计师可以将订购单的 日期或编号作为识别特征。 （二）审计过程记录 2 ．记录重大事项及重大职业判断 判断 某一事项是否属于重大事项，属于重大事项的，应 记录 于 审计工作底稿中。 将分散在审计工作地稿中的重大事项的记录汇总在 重大事项概要 中。 重大事项通常包括： （ 1 ）引起特别风险的事项。 （ 2 ）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大 错报，或需要修正以前对重大错报的评估和针对这些风险拟采取 的应对措施。 （ 3 ）导致注册会计师难以实施必要要审计程序的情形。 （ 4 ）导致出具非标准审计报告的事项等 。 （二）审计过程记录 2 ．记录重大事项及重大职业判断 重大职业判断： 1. 审计准则中规定“应当考虑”的信息或因素 2. 主观判断的合理性 3. 对文件真实性得出结论的基础。 （二）审计过程记录 3 ．记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 在审计过程中，如果识别出的信息与针对重大事项得出的最终 结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何 处理该矛盾或不一致的情况。 并不意味需要保留不正确的或被取代的资料。如错误或不完整的 信息，或初步的错误职业判断。 （二）审计过程记录 （三）审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册 会计师需要根据所实施审计程序及获取的审计 证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计 意见的基础。 （四）审计标识及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计 含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。 目的：记录简便、清晰、统一、便于记录较多内容 ∧：纵加核对 ：横加核对 B ：与上年结转数核对一致 T ：与原始凭证核对一致 G ：与总分类账核对一致 S ：与明细账核对一致 T/B ：与试算平衡表核对一致 （六）索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工作底稿分类 的编号）及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持 清晰的勾稽关系。