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论财务审计不成功与风险管控 中文摘要：随着社会经济不断发展，市场环境不断复杂化，企业经营日益扩展，审计所涉及的领域也越来越广。审计风险客观存在，而国内外不断发生审计失败案件，多家会计师事务所关停，无一不表明审计过程中对相关审计风险因素多加关注的重要性。审计失败对于会计事务所、被审计单位、投资人及社会等都带来了负面影响。不同行业、不同企业具有其特殊性，风险水平存在一定的差异。要想避免审计失败，需认真分析审计失败的原因，依照法律规定的职责、权限和程序进行审计工作。本文采用文献分析法、案例研究法进行分析，从问题到对策，首先研究审计失败的内外部因素及影响，其次具体分析立信会计师事务所对上海大智慧审计失败的案例，最后提出相应的风险应对措施，总结了审计失败及审计风险控制的成功理论以及经验。 关键词：审计失败 审计风险 风险控制 一、前言 人类社会进入二十一世纪，市场经济活动的发展以及现代经营活动复杂化，使得投资人以及其他利益相关者对审计活动所提供的信息的依赖日益增加，这也导致有关方面对审计相关行为的关注，而一系列的公司丑闻，促使各国对会计、审计行业加强监管，审计人员面临的审计风险越来越趋于增加。近年来，全球发生了一系列重大审计案件，例如安然、世界通信、施乐等著名上市公司会计造假事件。我国证券市场也曾发生科龙电器、银广夏等严重审计案件。这些审计失败的案件对审计理论和实务带来了强烈冲击，给审计业带来消极影响。审计是一项艰巨且复杂的工作，一旦审计人员因为没有保持应有的职业审慎或是因为其他的因素而导致了审计失败，将带来十分严重的消极影响。审计人员只有恪尽职守并且不断学习跟进才能降低审计风险，提高审计质量，降低审计失败的可能性。 决策与信息息息相关，一般情况下，人们会依据所能获取的信息评价企业的过去发展状况以及未来的前景，从而做出最有利的经济决策。由于各方利益不同，信息失真的情况总是存在，注册会计师应该尽力保证信息的真实性和可信赖性。审计既涉及经济各方面的理论，更是强调实际操作性。为确保财务信息的可靠性和完整性，审计人员对于一些不确定事项，例如应收账款坏账等，应保持高水平的个人专业技术素质。内部人控制以及会计基础工作薄弱、内部控制制度存在缺陷时则应当更加注意。审计失败的原因错综复杂，被审计单位管理人员的诚信度以及企业的经营理念，被审计单位是否刻意隐瞒重要信息、是否财务造假、是否向审计人员施加压力等都对审计结果产生实质性的影响。 近年来，我国发生的多起审计失败案件，上海大智慧、深原野、琼民源、红光实业、银广夏、科龙电器等案件层出不穷。上海大智慧的审计案件中，其通过增加销售收入等手段虚增利润、粉饰财务报表，而审计人员仅对其实施常规的审计程序，出具了标准的无保留审计意见。正是由于诸多的审计失败案件使得注册会计师的社会公信力受到质疑。 审计失败案件促使对会计和审计加强管制，而审计风险也不断增加。所以对审计风险的分析和应对显得尤为重要。审计风险管理是为了审计主体或者政府部门采取风险管理手段，从而最大程度降低各种不确定因素所引发的审计风险，并使其降低到可接受水平达到预期的审计效果。 二、审计失败原因分析及影响 (一)审计失败的界定及原因 所谓审计失败，是指注册会计师对被审计单位财务报表经过审计后发表了不恰当的审计意见。一般情况下，如被审计单位财务报表存在重大错报、虚假不实等情况，而注册会计师未能保持应有的职业审慎和专业胜任能力，对此发表了无保留意见则会导致审计失败的重大后果。而对于审计失败的狭义定义则是没有按照相应的审计准则出具审计报告。由于市场经济的复杂性以及企业运营范围扩展，审计失败的事例越来越多，而造成审计失败的原因有很多，大致可以从内部因素和外部因素两个角度来考虑。 1、审计失败的外部因素 (1)法律因素 首先，由于我国法制环境不够完善，与西方发达国家相比还有较大差距。法律制度尚不够健全，且审计在我国起步较晚，所以有关审计的相关法律准则并未能对相应的审计活动做出全面规范。而对于会计师事务所的处罚措施，可以分为行政责任、刑事责任、民事赔偿责任，而我国对企业多数情况下仅采取行政处罚的手段。相应的处罚力度不足，处罚手段少，由于违法成本较低，难以对违法者产生威慑作用，更使得不少违法者产生侥幸心理并从中获利，而对于遵法守法的市场参与者产生不公平的影响。同时对审计监督的却使导致对注册会计师审计工作产生不利影响，缺乏法律硬性约束是审计失败不可忽视的重要因素。明确完善的法律制度可以很大程度上避免审计失败，提高注册会计师在审计过程中的职业审慎、对审计风险和审计质量的关注。加大处罚力度，注册会计师为避免诉讼，使受罚大于获利自然使其选择趋利避害。并对过失、违法等划分明确界