战略管理会计的本质研究和特点分析报告.pdfVIP

战略管理会计的本质研究和特点分析 一、战略管理会计的本质研究 一、战略管理会计的本质 战略管理会计（ Strategic ManagementAccounting 以下简称 SMA）是对管理会计的 发展，但目前人们对 SMA还没有形成统一的认识。许多人虽然对其有所耳闻，却缺乏一 个清晰的理解。这里笔者从战略管理与 SMA、SMA的发展及含义和 SMA与传统管理会计的 区别三个方面，阐述 SMA的本质。 （一）战略管理与 SMA SMA的形成和战略管理的产生有着密切的关系 。正因为管理由传统的仅注重部管理， 发展到现代的既重视部又重视外部的战略管理，发展到现代的既重视部又重视外部的战 略管理，管理所需要的信息围必须加以扩展，管理会计向 SMA方向的发展才成为必然。 “战略管理”（Strategic Management 以下简称 SM）是 1976 年由美国学者安索夫 在《从战略计划走向战略管理》一书中首先提出的。现代理论及实务界对战略管理的主 要描述是这样的： 1、SM追求的核心目标是建立企业的战略竞争力。一旦企业取得战略竞争力，将获得 持久的竞争优势，从而获取超额回报，而这种优势是难以被模仿的，即使被模仿，其模 仿成本也是巨大的； 2、SM所面临的最大挑战是环境的变化，因此要求企业具有较强的战略灵活性，而战 略灵活性的取得是与整个战略管理过程相关的； 3、战略管理过程是 SM的核心，主要包括战略投入和战略行动两个部分； 4、在战略投入阶段，企业应平衡“以外部环境为基础”和“以自身资源为基础”的 两种战略形成思想，才有可能获取战略竞争力和超额回报； 5、在战略行动阶段，战略的形成及其表述与执行、补充不是相互割裂的两个部分， 而是相互交融、互为促动的。 由此可见，为了维持整个战略管理过程的顺利运转，最终达到战略目标，获取战略 竞争力和超额回报，企业必须研究自身所处的部环境 -- 企业拥有的资源和能力，还要研 究企业的外部环境 -- 包括竞争者、客户、政府等，并及时传递环境变化的信息。而提供 这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统就是我们所研究的 SMA。 （二）SMA的发展及含义 1981 年，Simmonds在其论文《战略管理会计》中最先提出 SMA概念。认为 SMA就是 未来管理会计发展的方向。 1988 年，Bromwich 在《管理会计的定义与围：从管理角度的认识》一文中阐述了自 己对 SMA的观点，推进了对 SMA的研究。 Bromwich认定 SMA是管理会计的发展（而不是 分支），是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。与 Simmonds相比， Bromwich 更进一步认为， SMA不仅仅是收集企业竞争对手的信息，而更应该是： （1）研 究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程； （2 ）研究企业产品或劳务在 其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这 些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。 1989 年和 1994 年， Bromwich 和 Bhimani 相互合作，分别发表了《管理会计：发展 还是变革》和《管理会计：发展的道路》两篇论文，进一步讨论了 SMA，并给 SMA下了如 下定义： “SMA是这样一种管理会计 ：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成 本以及成本结构的信息，并在一定时期监察企业和竞争对手的战略。” （三）SMA与传统管理会计的区别 从以上对 SMA的形成、发展及含义的阐述中，我们不难总结出“强调对外部因素的 重视”和“强调长期性”是 SMA的两个最重要的特性，这也是其与传统管理会计的最大