成本会计前沿.ppt

1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 某企业生产甲产品， 2008 年 7 月发生的质量成本情况如下： （ 1 ）当月支付质量改进措施费 18000 元，分 6 个月摊销。 （ 2 ）当月质量检测设备折旧费 800 元，支付检测人员工资 1800 元。 （ 3 ）当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料 80 元，耗费直接人工 20 元，分摊制造费用 20 元。产品检验入库时，发现不可修复废品 5 台，每 台残值 50 元，其中 1 台是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应由责 任人赔偿损失。 （ 4 ）产品检验入库时，发现可修复废品 7 台，平均每台修复费用 30 元， 其中原材料耗费 20 元，辅助生产部门维修费 10 元。 （ 5 ）当月产品售价 200 元。售后发现次品 20 件，给予顾客 20% 的折扣。 （ 6 ）当月支付产品质量“三包”费用 1000 元。 1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 当月质量成本核算编制的会计分录如下： （ 1 ）归集并结转质量改进措施费 借：质量成本 —— 预防成本 18000 贷：银行存款 18000 借：管理费用 3000 贷：质量成本 —— 预防成本 3000 （ 2 ）归集并结转质量检测成本 借：质量成本 —— 鉴定成本 2600 贷：累计折旧 800 应付职工薪酬 1800 借：制造费用 2600 贷：质量成本 —— 鉴定成本 2600 1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 （ 3 ）归集不可修复废品损失 借：质量成本 —— 内部失败成本 600 贷：生产成本 —— 甲产品 600 借：原材料 250 其他应收款 70 贷：质量成本 —— 内部失败成本 320 （ 4 ）归集可修复废品损失 借：质量成本 —— 内部失败成本 210 贷：原材料 140 辅助生产成本 70 （ 5 ）结转废品损失成本 本月废品损失成本 =600-320+210=490 借：生产成本 —— 甲（废品损失） 490 贷：质量成本 —— 内部失败成本 490 1. 非独立核算形式 ? 例 9-2 （ 6 ）归集并结转次品降价损失 借：质量成本 —— 外部失败成本 800 贷：银行存款 800 借：营业收入 800 贷：质量成本 —— 外部失败成本 800 （ 7 ）归集并结转质量“三包”费用 借：质量成本 —— 外部失败成本 1000 贷：银行存款 1000 借：营业费用 1000 贷：质量成本 —— 外部失败成本 1000 综上， 2008 年 4 月，企业“质量成本”科目借方归集 各类质量成本 23210 元，贷方结转质量成本 8210 元，月末 借方余额 15000 元为留待以后月份摊销的质量预防成本。 2. 独立核算形式 ? 所谓独立核算形式就是把质量成本的核算和正常的 会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算，形 成质量成本核算的独立体系。 ? 可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设 置“质量成本”账户，按照质量成本的构成内容、 发生地点、责任主体、发生数额和主要原因，逐项 予以登记。各内部责任单位可以根据核算结果定期 编制质量成本报告，作为考评该责任单位质量成本 管理业绩的依据。 2. 独立核算形式 ? 独立核算形式的优点： ? 不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成 本情况。 ? 能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求， 设计相应的质量成本核算体系。 ? 独立核算形式的缺点： ? 质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。 ? 需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理 工作量。 9.2.4 质量成本计量 ? 质量成本按其表现形式可分为显性质量成本和隐性 质量成本。 ? 显性质量成本是企业在生产经营过程中因为产品质量而实 际发生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防成本、 鉴定成败、内部失败成本和部分外部失败成本都属于显性 质量成本。 ? 隐性质量成本主要指由不良质量而导致的机会成本，它间 接对企业造成损失。外部失败成本中由于顾客满意度下降、 丢失市场份额等导致的损失属于隐性质量成本。 9.2.4 质量成本计量 ? 显性质量成本可以从企业的会计记录中得知数额。 ? 隐性质量成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计 记录中通常不予确认。估计隐性质量成本的常用方法 有如下三种： ? 乘数法： ? 市场调查法：通过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，预 计不良质量带来的未来利润流失数。 ? 塔古奇损失函数法： 式中， k 为企业外部失败成本结构的比例常数， y 为质量特性的 实际值， T 为质量特性的目标值， L 为隐性质量成本。其中： ， c 为上限或下限值对应的预期隐性质量成本， d 为上 限或下限值相对于目标值的偏离值。 K ? 全部外部失败成本＝ 已计量外部