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完善研发费用加计扣除政策 研发费用加计扣除政策 ? 企业开展研发活动中实际发生的研发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按规定 据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额 的 50% ，从本年度应纳税所得额中扣除；形 成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 在税前摊销。 研发费用归集 口径 会计 01 高新技 术企业 02 研发费 用加计 扣除 03 负面清单 1 扩大加计扣 除范围 2 创意设计活 动 3 基本政策变化 财税〔 2015 〕 119 号 、国家 税务总局公告 2015 年第 97 号 辅助账 4 优化程序 5 研发活动定义 ? 获得科学与技术新知识 ? 创造性运用科学技术新知 识 ? 实质性改进技术、产品、 工艺 （原来有 2 个领域的限制） 基本定义 1. 产品（服务）常规升级 2. 科研成果的直接应用 3. 商品化后的技术支持活动 4. 对现存产品、服务、技术等进 行的重复或简单改变 5. 市场调研或管理研究 6. 常规性的质量控制、测试分析、 维修维护 7. 社会科学、艺术或人文学方面 的研究 排除项 创意设计活动界定 ? 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行 创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知 （ 119 号文）规定进行税前加计扣除。 ? 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开 发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设 计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程 专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生 产品设计、模型设计等。 ( 排除了广告 ) 行业 1. 烟草制造业 2. 住宿和餐饮业 3. 批发和零售业 4. 房地产业 5. 租赁和商务服务业 6. 娱乐业 7. 其他 标准 1. 依据国民经济行业 分类与代码确定 2. 主营业务占收入总 额 50% 以上，该收 入总额需减除不征 税收入和投资收益 3. 原则上按年确定 （研发费发生当年） 负面清单 1 核定征收企业不得加计扣除 2 不得税前扣除的项目不得加计扣除即： 法律法规 和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除 的费用和支出 3 财政性资金比照办理 作为不征税收入处理的财 政性资金用于研发活动所形成的费用和无形资 产不得加计扣除 加计扣除基本原则 允许加计扣除的研发费用 1 人员人工费用（含外聘研 发人员的劳务费用） 3 折旧费用 5 新产品设计费、新工艺规程 制定费、新药研制的临床试 验费、勘探开发技术的现场 试验费 2 直接投入费用 4 无形资产摊销 6 其他相关费用（以可加计扣 除研发费用总额的 10% 为限） 允许加计扣除的研发费用（续） ? 人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养 老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、 工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以 及外聘研发人员的劳务费用 。 允许加计扣除的研发费用（续） ? 直接投入费用。 （ 1 ）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （ 2 ）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开 发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一 般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （ 3 ）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整 、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租 入的用于研发活动的 仪器、设备 租赁费。 允许加计扣除的研发费用（续） ? 折旧费用。 用于研发活动的 仪器、设备 的折旧费。 ? 无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包 括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊 销费用。 ? 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的 临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 允许加计扣除的研发费用（续） ? 其他相关费用。 与研发活动 直接相关 的其他费用，如技术图书资 料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发 保险费， 研发成果 的检索、分析、评议、论证、 鉴定、评审、评估、验收费用， 知识产权 的申请 费、注册费、代理费， 差旅费、会议费 等 。此项 费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10% 。 ? 财政部和国家税务总局规定的其他费用。 01 按人员构成 研究人员、技术人员、辅助人员 02 按聘用形式 本企业员工 外聘人员（含劳务派遣） 03 辅助人员 不包括后勤服务人员 研究开发人员 研究开发人员（续） ? 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员； ? 技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个 或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参 与研发工作的人员； ? 辅 助 人 员 是 指 参 与 研 究 开 发 活 动 的 技 工 。 ? 企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同 ）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 1 可以叠加享受 加速折旧 与加计扣除 2 基于