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审计工作底稿编制指引—所得税费用 一、会计记录概况 ABC 股 份 有 限 公 司 所 得 税 费 用 本 期 数 为 36,204,813.23 元 ， 上 期 数 为 37,559,029.17 元。具体数据见 “所得税费用明细表” （底稿见索引SL002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制所得税费用明细表并复核； 第三步：检查被审计单位所采用的会计政策是否为资产负债表债务法； 第四步：计算当期所得税费用； 第五步：计算递延所得税费用(收益) ； 第六步：检查计入当期损益的所得税费用和递延所得税费用是否包括不应计入当期损益 的项目； 第七步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制所得税费用明细表并复核。 审计目标：准确性 审计过程： 1、审计人员向客户获取所得税费用明细表（底稿见索引 SL002 ），如客户未提供，也可 由审计人员自行编制。 2 、复核加计是否正确。 3、将该表与总账和明细账核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S” 。 4 、将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表上的“所得税”项目金额相核对。 核对一致，一致则用红色标记“T/B” 。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。 （二）审计程序：检查被审计单位所采用的会计政策是否为资产负债表债务法。 审计目标：准确性、列报 审计过程：审计人员检查了公司董事会决议、股东大会决议中披露的会计政策，并据此 复核了公司所采用的所得税政策，检查发现公司采用资产负债表债务法核算企业所得税。在 明细表审计说明中记录“经检查，公司采用的会计政策为资产负债表债务法。” 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 在检查会计政策时，审计人员要特别关注公司采用的会计政策是否与公司披露的会计政 策一致，本期是否发生变更，如变更应审核其理由及影响。 （三）审计程序：计算当期所得税费用。 审计目标：发生、完整性、准确性 审计过程： 1、审计人员结合“应交税费—应交所得税” 的审计，根据税法规定，核实当期的纳税调 整事项，确定应纳税所得额（底稿见索引 SL004 ）。 经测算，公司应纳所得税为 34,189,623.70 元，公司已经计提当期所得税费用 35,648,275.22 元，故建议调整。 2 、检查会计处理是否正确（底稿见索引FG ）。 3、将该科目相关底稿交叉索引至明细表。 审计结论：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 提示： 1、应纳税所得额为负数的，应检查形成负数的年份与金额，必要时，取得经税务机关 审核的前 5 年应纳税所得额，以确定可以以当期利润弥补的亏损额。 2 、如果企业在报告日之前能够提供当期企业所得税汇算清缴纳税申报审计报告，则需 核对审计人员的计算结果与报告之间的差异，以该报告为依据进行调整。 3、执行新会计准则的企业，需要注意协调会计与税收之间的政策差异，《财税（2007 ） 80 号》文件就执行新会计准则的企业所得税政策问题明确如下： “一、企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息 收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用， 应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所 得额时扣除，超过的部分不得扣除。 二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先 征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应 纳税所得额。 三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价 值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的 差额应计入处置或结算期间