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审计工作底稿编制指引—资本公积 一、会计记录概况  ABC 股份有限公司2008 年12 月31 日资本公积期初余额为351,598,430.10 元，本期借 方发生额0 元，本期贷方发生额215,200.00 元，期末余额为351,813,630.10 元。具体数据见 “资本公积明细表” （底稿见索引QB002 ）。 二、审计步骤  第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制资本公积明细表并复核； 第三步：检查资本公积增减变动，复印并更新相关资料永久性底稿； 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其它需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍  （一）审计程序：获取或编制资本公积明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制资本公积明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表（底稿见QB002 ）； 2 、复核加计是否正确； 3 、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明 “B”“G”“S” “T/B”等审计标识； 4 、标记出资本公积中不能转增资本的项目。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见QB002 ） 提示： 1、审计人员在填制明细表时，对于年初数要与上年审定数核对是否相符，如被审计单 位未对上期调整事项在上年度进行账务处理,审计人员在填制时要将其调整为与上年审定数 一致。 （二）审计程序：检查资本公积变动。 审计目标：存在、完整性、计价和分摊、列报 审计过程： 1、审计人员收集与资本公积-资本（股本）溢价变动有关的股东（大）会决议、董事会 会议纪要、资产评估报告等资料，复印并更新永久性档案。（底稿见更新的永久性档案） 取得资本公积-其他资本公积- 股权投资准备变动有关的被审计单位投资合营企业或联 营企业投资协议，被投资企业的财务报表。 2 、审计人员根据资本公积明细账，对“资本公积-资本（股本）溢价”增减变动逐项审查 原始凭证，检查被审计单位会计处理正确，其中“资本公积-资本（股本）溢价”减少系转增 股本所导致，资本公积转增股本的股东会决议见股本科目的相关资料。 对“资本公积-其他资本公积-股权投资准备” 的发生额逐项审查原始凭证，根据被审计单 位的投资协议上的权益享有比例和被投资企业的财务报表上除净损益以外的所有者权益变 动额，计算与被审计单位计算的无误，检查被审计单位会计处理正确。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见QB002 ） 提示： 1、资本公积-资本（股本）溢价可以与审计实收资本的审计人员共同进行，相关文件审 计相同。 2 、对“资本（股本）溢价” 的变动要逐项分别审查至原始凭证： （1）若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位（合并方） 取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正 确，是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润； （2 ）股份有限公司回购本公司股票进行减资的，检查其是否按注销的股票面值总额和 所注销的库存股的账面余额之间的差额，冲减资本公积； （3 ）检查与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用的会计处理是否正确， 是否将与发行权益性证券间接相关的手续费计入本账户，若有，判断是否需要被审计单位调 整。 3、对“其他资本公积” 的增减变动应区分以下情况审查至原始凭证： （1）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动，被审计单 位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与 其相关的资本公积； （2 ）以自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公 允价值大于原账面价值的，检查其差额是否计入资本公积。处置该项投资性房地产，原计入 资本公积的部分是否已转销； （3 ）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为 持有至到期投资的，是否按相关规定调整资本公积，检查可供出售金融资产的后续计量是否 相应调整资本公积。 （4 ）