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审计工作底稿编制指引—营业成本 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司本期营业成本发生额为 967,737,485.20 元，其中主营业务成本 929,241,398.03 元，其他业务成本 38,496,087.17 元。具体数据见“主营业务成本明细表”（底 稿见索引 SB002 ）和“其他业务成本明细表”（底稿见索引SB008 ）。 二、审计步骤， 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制主营业务成本明细表、其他业务成本明细表并复核； 第三步：对主营业务成本和其他业务成本实施实质性分析程序； 第四步：编制主营业务成本倒轧表： 第五步：检查主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目； 第六步：抽查大额其他业务成本项目，并检查相关税费的账务处理是否正确； 第七步：与其他相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）基本审计程序：获取或编制主营业务成本明细表和其他业务成本明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、助理人员张三要求 ABC 股份有限公司财务人员根据本所模版编制主营业务成本明细 表和其他业务成本明细表，编制完成后交由张三进行复核。如财务人员未编制或编制不完整， 助理人员应自行进行编制；编制时需取得的资料为：主营业务成本和其他业务成本的明细账、 总账或科目余额表； 2 、复核加计是否正确； 3 、将主营业务成本明细表和其他业务成本明细表分别与各自的总账数(或科目余额表 数) 、明细账合计数核对是否相符，并将明细表中主营业务成本和其他业务成本合计数与营 业成本报表数核对是否相符。将相关核对结果在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识； 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。（底稿见SB002 和 SB008 ）。 提示： 1、实际工作中，某些客户的财务人员对审计人员要求其编制表格时存在抵触情绪，他 们通常会消极应付，编制进度比较缓慢，编制内容也不完整；还有些财务人员计算机水平较 低，特别是对 ECEXL 工作表的使用不够熟练，也会影响编制速度和准确度。审计人员应根 据工作进度安排，与客户财务人员进行充分沟通并适当对其进行 ECEXL 使用培训，以使其 快速、准确的完成明细表编制，切忌发出表格后不管不问；如果遇到外勤时间非常紧且客户 配合不好的情况，审计人员应自己进行编制。 2 、实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我 们编制、复核明细表的过程,常常也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。 （二）审计程序：对主营业务成本和其他业务成本实施实质性分析程序 审计目标：存在、完整性、准确性 审计过程： 1、比较本期与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原 因: （底稿见SB001） （1）比较本期与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；（底 稿见 SB001） （2 ）比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；（底稿见 SB002） （3 ）比较本期及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。（底稿 见 SB003 和SB009） （4 ）比较本期与上期其他业务成本，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。（底 稿见 SB009） 2 、对主营业务成本、其他业务成本审定结果进行总体合理性分析，并在审定表的审计 说明中加以描述。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、一般情况下，毛利率分析应在主营业务收入科目执行，则无需在本科目重复进行， 但应协助主营业务收入科目的审计人员对成本的异常波动或异常情况进一步调查并进行交 叉索引。 2 、正常企业的日常购销业务非常频繁，如果仅依赖细节测试的话，审计人员的工作常 常会很繁重且无的放矢。实质性分析复核程序不仅能减少细节测试的工作量，而且能帮助审 计人员发现被审计单位可能存在重大错报的线索，确定风险领域。实务工作中，常用的分析 方法有以下几种： （！）趋势分析法：最典型的就是将本期数据与上期数据进行比较，如 SB002