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“营改增”对物流业上市公司税负的影响研究——以上港集团为例 摘要：为避免重复纳税，2012年1月1日，国家开始推行“营改增”政策，2016年5月1日起全面实施，物流业作为我国经济的一个重要增长点，率先成为“营改增”的试点行业。为推进增值税实质性减税，2019年国家对增值税又一次进行了改革。本文以物流上市公司上港集团的财报数据为基础，对其进行研究，并针对其问题给予建议。 关键词：营改增，物流企业，税负 引言：近几年来，我国不断推行优化“营改增”政策以避免重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负及和各行业及实体经济发展。因此，本文在比较分析前几年“营改增”政策的基础上，还新增了对2019年新颁布的“营改增”政策的实施效果的具体分析。 一、公司概况 1.公司简介 上海国际港务（集团）股份有限公司公司经营范围主要有：国内外货物（含集装箱）装卸（含过驳）、国际航运、仓储、保管、加工、配送及物流信息管理，港口设施租赁，管理和经营；港口起重设施、搬运机械、机电设备及配件的批发及进出口（涉及行政许可的凭许可证经营）等等。 2.公司适用税种和税率 二、案例公司税负分析 利用以下计算公式：企业增值税税负=企业增值税税额/企业主营业务收入；所得税税负=所得税税额/企业主营业务收入，整体税负=（增值税税额+所得税税额）/企业主营业务收入，分别计算出主要税种及整体税负。 1.增值税税负分析 从表2和图1可以得出，上港集团2015年增值税税负约为0.31%，2016年回升至0.45%，2017年继续上升至1.23%，2018年回落至0.92%，2019上半年继续下降到0.75%。总的来说，上港集团增值税税负在2015年至2017年呈上升趋势，2017年至2019上半年又持续下降。 上海作为首个试点城市，早在2012年就开始了“营改增”。2016年，财政部、国家税务总局又发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。但在减税政策推行初期，企业抵扣链条不完整，对新政策的理解也不到位，不能及时采取措施应对改变，所以增值税税负才会呈上升趋势。 2017年，国家有关部门相继发布《关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）、《国务院办公厅关于进一步推进物流降本增效促进实体经济发展的意见》（国办发〔2017〕73号），以及《关于做好2017年降成本重点工作的通知》（发改运行〔2017〕1139号）等文件，明确指出要加大降税清费力度，完善物流领域相关税收政策。结合增值税立法，统筹研究统一物流各环节增值税税率。加大工作力度，2017年年内完善交通运输业个体纳税人异地代开增值税发票管理制度①等等。在这些文件的出台及实施后，上港集团的增值税税负逐步开始下降。 2018年，国家税务局等相关部门出台的《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号），规定自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣②。上港集团在货物的运输和储存、国际航运以及为国际旅客提供候船和上下船舶设施和服务等业务中租入的固定资产、不动产，从2018年1月1日起从销项税额中全额抵扣的进项税额，在一定程度上减少了企业的应交增值税，从而降低了增值税的税负。同时，《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）中规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%③。上港集团港口经营的起重设施、搬运机械、机电设备及配件的批发及进出口等业务均涉及到此项政策，进一步降低了增值税的应纳税额，企业2018年的增值税税负也相应得到了降低。 2019年，财政部、税务总局发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（海关总署公告2019年第39号），规定增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%④。增值税税率的进一步降低，促使了增值税税负的下降。其次，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款