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国际工程公司海外EPC项目的税务管理 冯墨池 [摘 要] 随着经济全球化及国家“一带一路”倡议的推进，中国施工企业进行的海外EPC承包工程越来越多。文章将从国内国外两个维度，以及合同签订前的税务筹划、项目执行期间的税务管理、项目执行完毕注销公司的税务管理三个阶段对EPC项目的税务管理加以分析，以帮助企业合理筹划，加强管理，规避税务风险。 [关键词] 海外EPC项目； 税务筹划； 税务管理 中图分类号：G221 文献标识码：A 随着经济全球化的深入及国家“一带一路”倡议的推进，亚非拉等发展中国家基础设施建设、工业建设得到了快速发展。能够为业主提供设计、设备采购、施工服务、及试运营和调试工作的EPC总承包模式被投资方和建设方广泛采用。由于EPC总承包模式涵盖范围广、时间跨度大，金额大等特点，涉及国内及项目所在国的税务管辖，所以税务管理相当复杂，文章将以税务管理为主线，从EPC总包项目涉及的国内国外两个维度，合同签订前的税务筹划、项目执行期间的税务管理、项目执行完毕注销公司的税务管理三个阶段加以分析。 一、海外EPC项目签订前的税务筹划 （一）充分了解母国及项目所在国的税收优惠政策 1.税收协定方面 截止到2020年4月底，我国已对外正式签署107个避免双重征税协定，其中101个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排。通过税收协定，企业在EPC总包项目中可以享受下列平等待遇。 避免双重征税。税收协定一般坚持和维护所得来源地优先课税的原则，同时规定在一国交完税后在另一国将不再重复征税。具体为在境外开展EPC总承包项目，在项目所在地交纳的所得税，在计算我国境内应纳所得税税款时，允许扣除境外已纳税款，企业可自行选择“分国不分项”和“不分国不分项”来进行计算抵扣，一经选择，5年内不得变更。 税收饶让：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇不再按居住国税法规定的税率予以补征。如果海外工程在项目所在地享受到减税、免税等优惠待遇，我国将视同为已按所在国税法进行交纳，从企业应纳税总额中限额抵免。目前税收饶让抵免的方式主要有差额饶让抵免和定率饶让抵免两种。 跨国涉税纠纷的解决：针对EPC总承包合同，世界各国根据优先服务所在地原则，一般认为E（设计）和P（采购）应该在我国总部交纳企业所得税，然而有些国家的税务局不认同这种观点，坚持要对EPC全部合同额在项目所在地交纳，由此产生巨大的税收争议。企业可以通过向企业所在地省级国税局或地方税务局申请启动相互协商程序，由国家进行双边磋商来维护企业的税收权益。 2.企业所得税方面 由于我们属于中国的永久居民纳税人，所以将对整个EPC合同额在国内进行所得税核算。根据税收协定和所得税有关规定，可以依法抵免在境外项目所在地已经缴纳的所得税税款。抵免方式有直接抵免和间接抵免两种方法。我国《企业所得税法》规定，居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外交纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 3.增值税方面 在国内主要表现在免税和出口退税上。根据营改增规定的优惠政策中的第25条：纳税人向境外单位提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税，这是为境外EPC工程总承包项目的E（设计）部分规定了零税率的优惠。根据国家税务总局第12号关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告的规定，对于在国内采购的用于工程主体的设备、材料都可以享受退免税政策，包括用于施工部分的施工機械、住宿、办公生活用品，也可以享受出口退税政策[1]。 项目所在国增值税政策。主要有两种情况：正常征税政策和免税政策。对于正常征税政策，投资方会针对项目所在国执行的C（施工服务）部分支付增值税给承包方，建设方在当地的材料采购、施工分包也会相应的支付增值税给分包商，建设方再按销项税减去进项税，余额申报。对于适用免税政策项目，则一定要提高警惕。有些国家针对投资项目，会给与投资方优惠政策，但是这恰恰可能会给建设方带来更多的税负承担。比如在阿尔及利亚，只要投资项目符合国家产业政策，投资方就可以向大企业投资局申请项目税收优惠政策，大企业投资局就会给与投资范围内的税收优惠，比如免交关税、增值税。投资方在支付建设方的现场服务款项时，可以根据投资免税范围而不支付增值税给建设方。但是建设方在当地也会发生施工分包及购买材料、工机具等增值税纳税范围，承建方就有可能在此过程中发生没有销项税的收入，但却发生了进项税的支付，从而承担了增值税，造成了企业的税负承担