营改增背景下房地产企业纳税筹划策略研究—以河北省美堡房地产公司为例.docxVIP

PA PAGE 9 “营改增”背景下房地产企业纳税筹划策略研究 以河北省美堡房地产公司为例 [内容摘要]本文基于“营改增”背景下房地产企业纳税筹划展开了深入研究。着重关注房地产企业在纳税筹划中遇到的问题，对纳税筹划的必要性以及可行性做了详细的阐述，分析了在当前政策下，房地产企业在一些具体领域需要做出纳税筹划，保障税收利益，实现企业经营利益的最大化。考虑到国内纳税筹划的发展历程较短，文章以河北省美堡房地产企业为案例展开分析，以便能够取得较好的实际应用效果。本文就如何实现房地产企业缴纳税款总额的减少以及整体运营效益的提高做出了探索，为房地产企业选择最佳的纳税筹划策略提供了一个思路。 【关键词】纳税筹划 税收利益 运营效益 一、引言 税收作为国内财政收入最重要的来源，其重要性不言而喻。税收制度的些微改动，往往都会牵一发而动全身，对国内的经济运行情况以及公民的社会生活情况产生深远影响。我国现行税收制度实施的是流转税以及所得税并行的双主体税制。与此同时，流转税的2个重要组成部分为增值税和营业税。自2011年“营改增”的方案被批准试点之后，原先局限于一些服务业与交通运输业的试点最终在2016年扩展至整个中华大地、多个行业领域，对整个中华大地产生了广泛而深刻的影响。 根据纳税筹划的现实情况来说，国内外情况有所区别。欧美等国在对纳税筹划进行定义的时候，其往往站在纳税人的角度加以诠释。然而，我国对纳税筹划的分类极为严格，对应的定义也极为丰富，并未形成一致的观点。在国外，相当多的国家及政府部门都带着有色眼镜看待纳税筹划，认为纳税筹划是钻了政府与法律的漏洞以维护自身利益的行为。但实际上，纳税筹划并不等同于避税、节税，纳税筹划以遵守国家法律法规为前提，采取适当的手段，如投资、利润分配等，并经由统一规划，确保纳税义务在最为合理的时间、地点完成，保障了自身的税收利益。 二、““营改增””及房地产企业纳税筹划的相关理论 古往今来，凡是作为研究目标的，在众多学者研究的过程中形成了一套围绕研究目标的理论体系。本章节简单的从房地产企业涉税与纳税筹划的类别与原则展开详述。同时详细介绍与分析了房地产企业涉税和纳税筹划的现状。 （一）““营改增””的相关理论 单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税包含销售不动产、供应税劳务或者转让无形资产。商品生产与流通，以及销售不动产、提供应税劳务或服务、转让无形资产等等的营业额是其纳税依据和课税范围。在某些特殊情况下，计税方式仅仅是按商品流通数量或者服务次数等，而不计价格的情况出现。 增值税的本质是流转税，是通过商品（含应税劳务）在市场或者生产流转过程中所产生的增值额来计税。该税采取税款抵扣法，即前一环节纳税人的销项税款即为后一环节纳税人的进项税款，最终消费者承担全部税款。一般纳税人和小规模纳税人是增值税纳税人的两种方式，税率分别为对一般纳税人征收17%、13%、11%、6%，对小规模纳税人征收3%。 为了更好地适应我国经济进步，促进我国经济产业良性发展，2012年，我国国务院提出了“营改增”这一决策，是指对于现行征收营业税的相关应税项目转为征收增值税。随着我国经济不断发展，在税务方面却一直是营业税和增值税并行的局面，造成了严重的重复征税现象，加重了企业经营负担，不利于我国企业发展。采用“营改增”能够有效减少重复征税，维护增值税抵扣链条，有效降低企业税负。 （二）房地产企业““营改增””的必要性 在房地产企业进行两税并行可能会导致以下问题： 1、行业内部征收营业税不平等 在房地产企业内部，增值税的征收主要是对修理加工部分，而营业税的征收主要是对装修、装饰、安装业部分。使而在大型房地产企业企业的日常业务中，往往是货物与服务同时进行计税，增加了计税、交税过程的复杂程度。同时在行业内部征收营业税不平等使某些企业钻制度漏洞，易导致偷税漏税。 2、营业税重复征税现象突出 重复征税指的是对同一征税主体进行两次或两次以上征税行为。根据现行税收制度，施工企业应按照工程结算收入的3%缴纳营业税。但在实际施工过程中，企业实际上已经承担了购买设备、辅材。更为严重的是，对于施工企业，例如房地产企业，很多项目需要分包完成。营业税的重复征税现象不仅包括非应税对象不同税种的征收，分包环节的重复征收也占据很大一大部分。在现行税制下，假如同一项目经过一次及以上分包，那么该项目缴纳的税款无法抵减总包方的税款。在“营改增”方式调整后，通过调整业务流程，能够很好的解决总包方重复征税问题。 3、征税对象混乱 在房地产企业中，主要采用混合销售方式，时常出现征税对象交叉的现象。房地产企业的混合销售行为包含了营业税应税行为和增值税应税行为两个方面。尽管有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法，但是在实际税收征管过程中，由于征管方式存在不同，征管混乱会