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新会计准则下的盈余管理研究 (一 ) 我国 2006 年颁布的新企业会计准则体系体现出国际趋同的同时，也给企业的财务和会计人 员提出了前所未有的挑战， 最显著的就是引入公允价值， 会计人员职业判断的内容空前扩大， 留给企业盈余管理的空间也相应地扩大。 新企业会计准则体系要求企业的会计人员不仅要了 解准则制定者的意图， 而且提供的会计信息也要对企业经营提供更强的决策参考。 本文就是 在研究新准则体系会计职业判断空间的基础上， 提出了运用新准则体系内的会计职业判断空 间进行盈余管理的方法，为企业的管理当局和会计人员提供一个适度盈余管理的平台。 一、盈余管理概述 (一)盈余管理概念界定 盈余管理也称利润管理， 是近来会计学界研究的热点问题之一， 但关于盈余管理的概念， 会 计学界一直存有诸多不同意见。权威的定义有美国会计学家雪普( KatherineSchipper,1989 ) 曾在著名的 “盈余管理的评论 ”文章中提出： 盈余管理实际上是旨在有目的地干预对外财务报 告的过程， 以获取某些私人利益的 “披露管理 ”。该定义突出了盈余管理的出发点是私人利益 的满足。美国会计学家斯可特( Scott, 2000)认为盈余管理是在 GAAP许可范围内，通过 会计政策选择使经营者自身效用或企业市场价值最大化的行为 ”。但该定义是狭义的，将盈 余管理限定在公认会计原则的约束范围内， 采取的方法仅包括会计政策选择。 此外， 美国前 证监会主席莱维特( ArthurLevitt ， 1998)对盈余管理现象表示担忧，认为盈余管理已成为美 国证券市场参与者之间违背市场原则的游戏， 将给美国财务报告系统造成很坏的影响。 管理 当局滥用 “巨额冲销 ”的方式来调整费用正在威胁着财务报告的可靠性。 将盈余管理与财务舞 弊之间不易区分的地带称之为 “灰色地带 ”。该定义是广义的盈余管理概念。 本研究将盈余管 理界定在狭义的盈余管理。 (二)盈余管理方法概述 纵观国内外学者对盈余管理的方法主要归类为以下几种： 第一，对会计原则的选择与运用。比如 : (1)谨慎性原则的运用。即企业在进行会计核算时 不得多计资产或收益、少计负债或费用。 (2)重要性原则的运用。重要性原则认为，对微不 足道的项目则不值得对其进行精确计量和报告。 企业可以运用会计职业判断中的重要性原则 通过增加或减少认为不重要的会计数据来进行盈余管理。 第二， 会计政策和方法的选用。 在选择会计政策时，企业一般要处于盈余管理的角度， 站在 有利于企业管理当局的角度进行选择，但是会计政策一旦选用不得随意更改。 第三，会计估计的时点和数量以及关联方交易的判断也给盈余管理提供了空间。 实务界在具体操作中， 往往结合管理层的意图和公司发展所处的客观环境， 从做大盈余、 均 衡盈余、做小盈余以及除垢之中选择合适的盈余管理方式。二、盈余管理与会计职业判断 会计职业判断对盈余管理产生着重要的影响， 根据国内外的各种表述， 本文将会计职业判断 定义为 “具有会计专业技能知识和经验的会计人员，基于客观的、谨慎的、正直的态度，本 着为会计信息使用者高度负责并为之提供高质量信息的职业精神， 在会计职业标准的框架内 或是会计职业标准制定机构的意思指引下，通过识别、计算、分析、比较或是咨询等方法， 对不确定性的会计事项所做的裁决与断定的思维过程 ”。虽然盈余管理与会计职业判断都是 对不确定性的会计事项所做的判断， 但是会计职业判断与盈余管理之间还是存在着显著的差 异： 第一， 主体不同。 盈余管理的主体是企业管理当局， 而会计职业判断的主体是从事会计工作 的会计人员。 第二， 目的不同。 盈余管理的目的是为了获取管理当局的私人利益， 但受益者和利益表现非 常复杂，通常有报酬计划、债务契约、政治成本三大动机，也有我国现阶段公开上市发行股 票、配股、避免处罚、炒作股票等动机。而会计职业判断要求会计人员必须尊重客观事实， 如实反映经济事项对企业财务状况和经营成果造成的实际影响， 在做判断时， 要保持客观中 立。 第三，客体不同。盈余管理的客体有两类：一是公认会计原则、会计方法和会计估计；二是 交易事项的规划和时点的选择。 由于会计职业判断一般是在经济事项发生后进行， 因此它只 包括前类事项在内。 即盈余管理研究将总体应计部分拆分为非主观应计部分和主观应计部分。 非主观应计部分不需要用到太多的会计职业判断， 而涉及到主观应计部分就需要会计人员谨 慎合理地运用会计职业判断。 第四， 研究目的不同。 盈余管理主要采用实证研究方法， 研究目的在于揭示盈余管理行为的 存在， 并对其进行解释， 研究涉及一系列的管理和经济问题。 会计职业判断研究的重点在于 探讨会计人员进行职业判断的规律， 目的在于帮助会计人员提高职业判断水平， 减少判断偏