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国际会计准则的趋同 一、IFRS的特点与发展现状 IFRS在发展过程中主要形成了三大特点，分别是其严密的 治理结构、 公开的标准制定的过程和及时的精准的准则的解释过 程。 （一）严密的治理机构 为了确保会计准则制定过程中的客观性， IFRS设计了一个 精细的治理结构， 主要由三个独立的董事会组成， 并且彼此之间 互相监督和检查。分别包括国际会计准则理事会（ IASB）、 IFRS 基金会和监督委员会。美国证监会（SEQ的工作人员在分析IFRS 背后的管理结构时， 也对这种严密的三层组织结构十分认可。 整 个机构的运行过程是，IASB负责制定会计标准，但其行动需要 得到受托人组成的IFRS基金会的批准和阐释，同时受托人对程 序正当性进行监督，并任命来自不同文化背景的 IASB 的成员， 使新的会计法则能够合理的适用于商业的各个领域， 而监督委员 会直接监督IFRS基金会的受托人，并且有权提名受托人和向 IASB制定的会计法则提出质疑。正是在这种强有力又严谨的管 理结构下，确保了最终发布的IFRS能够迫使公司提供尽可能详 尽的财务信息， 从而维护了公众的最大利益， 也保证了信息的客 观性。 二）公开的标准制定过程 使 IFRS 的标准制定过程的公开性主要体现在信息的反馈和 监督上，既考虑到了社会反馈也包含了专业部门的监督。 IFRS 标准制定的过程是，在包括美国财务会计准则委员会（ FASB和 国际证监会组织（IOSCO在内的其他专业组织对IASB的监督和 协助下，IASB先发布征求意见稿，并且提供供公众反馈的讨论 文件，之后董事会组织工作小组根据这些行业内专业人士的反馈 进一步讨论，最后拟制标准。 （三）精准的会计准则解释过程 IFRS与其他会计准则相比，会计准则解释过程准确性的特 点更加突出。为了确保IFRS能够更加恰当的实施，董事会必须 对一些会计条例提供更加具体的解释，消除对财务信息的疑义， IFRS成立了国际财务报导准则解释委员会（IFRSIC），主要负 责进一步阐明IFRS的规则。IFRSIC的成员均来自不同国家，并 且拥有不同的专业背景，这些成员可以帮助 IFRSIC 形成更佳的 国际视角。 笔者 2013年访问伦敦时， 有幸参加过一次 IFRSIC 的 例行会议。会上， IFRSIC 的主席韦恩 ?厄普顿（ Wayne Upton） 谈到，由于文化和法律环境的差异， 一套全球化标准的会计准则 在各个国家实施时必然会遭遇水土不服， 但这种阻碍是可以通过 及时的解释和说明被降低到最小的， IFRSIC 的作用就是缩小国 际会计准则的跨文化差异 [1] 。 二、IFRS被广泛采纳的原因 在经济一体化推动下， 协调一个全球都接受的会计准则似乎 是不可避免的。在笔者访问伦敦期间，负责接待我们的 IFRS 指 导行动主管迈克尔 ?威尔斯对我们表示， 他个人也对 IFRS 最终在 全球范围性的采纳持乐观态度。 事实上， 有越来越多的国家已经 开始使用 IFRS，IFRS 在成为全球通用准则的道路上也越来越接 近成功。笔者认为， IFRS 被广泛采用的原因主要可归纳为各国 对会计报告标准统一的迫切需求以及其自身的优越性。 （一）统一的会计报告标准 IFRS的通用可以使全球不同国家公司之间的比较更加方便、 直观。国际投资者能够轻松的了解大公司的财务信息， 投资者的 跨国投资成本将被大大降低， 从而刺激跨境资本的流动。 从而让 资本不仅可以投资在某个国家内最好的公司， 也可以投资在世界 上最好的公司。 这是对各国资本最有效的利用， 从而也可以进一 步促进世界经济增长和发展。 因此一套全球统一的会计报告标准 更加有利于世界经济的共同发展， 而IFRS就能够满足这一需求。 （二） IFRS 的优越性 与许多国家的原本使用的会计标准相比， IFRS是一个更优 越的会计准则。IFRS的要求更加具体和严格，使财务报告更加 公开和透明。 这种更详细的披露减少了投资者的不确定性， 而安 全感的增加往往会使投资者投资更多或者在一些原本不熟悉的 领域大胆投资。 此外， 更加严格的全球统一标准有助于解决代理 问题，扭转委托人的劣势，从而为股东提供更多的保护，同时也 降低了投资风险。 三、IFRS在美国发展的可行性和复杂性分析 （一） 可行性分析 威尔斯还表示，IFRS在美国的发展有助于美国公司进入美 国以外的更广泛的资本市场。随着以中国、印度、巴西为代表的 世界新兴经济体的崛起， 美国以外的市场在全球经济中所占分量 越来越重，威尔斯认为，如果还不开始采纳 IFRS，美国将与全 球资金池隔离。相同观点也得到许多其他学者的认同。巴斯、兰 兹曼、朗和威廉姆斯在最近的一项研究中提到， “允许美国公司 以自愿的形式采用IFRS可以提高美国企业在与外国企业在会计 金