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内部控制及控制风险评价 一、大纲 （一）内部操纵目标与要素 （二）了解与记录内部操纵 （三）内部操纵测试 （四）内部操纵评判 （五）治理建议书 二、本章重点、难点 注册会计师编制审计打算时，应当研究与评判被审计单位的内部操纵。对拟信任的内部操纵进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时刻和范畴的阻碍。 （一）内部操纵目标与要素 内部操纵定义 被审计单位为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的安全和完整， 防止、发觉、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 内部操纵的目标。 1）保证业务活动按照适当的授权进行； 2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的有关要求； 3）保证对资产和记录的接触、处理均通过适当的授权； 4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。 3.有关内部操纵的一样考虑。 ①治理当局的责任 建立、修正和爱护公司的各项操纵，并监督操纵政策和程序得到连续 有效的执行是治理当局的责任。 ②合理的保证 公司治理当局应在综合考虑操纵的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理保证的内部操纵。 操纵程序不应对工作效率或获利能力有不利阻碍。③固有的限制 由于②和③，会计报表审计总存在一定的操纵风险，操纵风险始终应 大于零。因此不管内控如何，都要进行实质性测试。 4.了解内部操纵与审计的关系 1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解有关的内控； 2）按照了解，确定是否进行符合性测试及符合性测试的时刻、性质和范畴； 3）内控良好，绝不能完全取消实质性测试程序。 5．内部操纵要素 1）操纵环境①指对企业内部操纵的建立和实施有重大阻碍的因素的总称。②其好坏直截了当决定着企业其他操纵能否实施或实施的成效；可增 强也可削弱特定操纵的有效性。 ③反映了治理当局和董事会关于操纵对公司重要性的态度。 ④内容包括： 经营治理的观念、方式和风格 组织结构 董事会 授权和分配责任的方法 治理操纵方法 内部审计 人事政策和实务 外部阻碍 （2）会计系统 核心是处理交易，应为每笔交易提供一个完整的审计轨迹或交易轨迹，有效会计系统应做到： ①确认并记录所有真实的交易； ②及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分 类； ③计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；④确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；⑤在会计报表中适当地表达交易和披露有关事项。 3）操纵程序 操纵程序可应用于某种交易，也能够广泛地加以应用，还能够融合应 用于操纵环境或会计系统的特定组成部分。 ①交易授权 交易授权程序的要紧目的在于保证交易是治理人员在其授权范畴内授权下产生的； 交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的操纵风险有直截了当阻碍。 ②职责划分 职责划分的要紧目的是为预防和及时发觉在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 关于不相容的职责必须实行职责划分。 小公司业主可通过担任一些特定的工作，来实现职责的合理划分；或通过对职员的工作进行严密的监督与复核，以补偿职责划分的不足。 职责划分会阻碍三种认定的操纵风险，例如： 将资产保管同资产会计记录的掌管相分离，能够降低盗窃的风险，因为盗窃者将无法通过减少资产的记录来掩饰盗窃真相。 付款凭证的批准同支票签发相分离，能够降低支票书写出错的风险。③凭证与记录操纵 凭证和记录的操纵程序会阻碍三种认定的操纵风险，即： 适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收人记录，同“存在或发生”认定有关。 使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定 有关。 原始凭证，提供了交易记录的金额，直截了当和“估价或分摊”认定有关。 ④ 资产接触和记录使用 A 要紧是指限制接近资产和接近重要记录， 以保证资产和记录的安全。 爱护资产和记录安全的最重要措施确实是采纳实物防护措施。 同降低“存在或发生” 、“完整性”、“估价或分摊”认定的操纵风险 有关。 ⑤ 独立稽核 独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。 独立稽核同专门多认定有关。例如： a 人工运算稽核发票、工资运算表及存货汇总表的正确性（ “估价或分摊”认定）。 比较现有资产和有关记录，如，银行存款余额调剂表、零用现金盘 点表，及实物存货记录等 (“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊” 认定 )。 治理当局复核汇总账户余额详细情形的报告，如应收账款的账龄分析表（“估价或分摊”认定）。 (二) 了解与记录内部操纵 注册会计师关于企业内部操纵所作的研究和评判可分为三个步骤： 第一，了解企业的内部操尽情形，并做出相应的记录； 第二，实施符合性测试程序，证实有关内部操纵的设