企业资产损失申报相关税务政策和流程解读讲解.pptVIP

1 资产损失税前扣除所得税申报受理 和相关政策解读 2014 年 3 月 2 资产损失税前扣除所得税申报相关政策解读 一、文件依据 二、损失划分 三、申报管理 四、以前年度损失处理 五、损失申报注意事项 六、损失申报分类说明 七、客户端 3 一、资产损失税前扣除申报扣除文件依据 ? 《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣 除政策的通知 》 （财税〔 2009 〕 57 号 ） ? 《通知》施行日期： 2008 年 1 月 1 日 ? 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前 扣除管理办法》的公告 （ 2011 年第 25 号） ? 公告施行日期： 2011 年 1 月 1 日 ? 上海市国家税务局、上海市地方税务局关于印发 《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操 作规程 ( 试行 ) 》的通知 （沪国税所〔 2011 〕 101 号） ? 《操作规程》施行日期： 2011 年 1 月 1 日 4 二、损失划分 （一）资产种类 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关 的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收 票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、 固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币 性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 5 二、损失划分 （二）损失类型 实际资产损失 企业在实际处置、转让上述资 产过程中发生的合理损失 法定资产损失 企业虽未实际处置、转让上述 资产，但符合规定条件计算确 认的损失 6 二、损失划分 ? 实际资产损失，应当在其实际发生且 会计上已作损 失处理 的年度申报扣除； ? 法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证 据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件， 且 会计上已作损失处理 的年度申报扣除。 ? 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向 主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报 的损失，不得在税前扣除 7 三、申报管理 除清单申报以外的资产损失 企业无法准确判别申报形式的资产损失 总机构将跨地区分支机构所属资产 捆绑打包转让所发生的资产损失 以前年度发生的资产损失 未在当年税前扣除 管理办法中列举的五类情形 总机构对各分支机构上报的资产损失 专项申报 清单申报 申报形式 8 三、申报管理 ? 清单申报范围 （一）企业在 正常经营管理活动 中，按照 公允价格 销售、 转让、变卖非货币资产的损失； （二）企业各项存货发生的 正常损耗 ； （三）企业固定资产 达到或超过使用年限 而正常报废清 理的损失； （四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常 死亡发生的资产损失； （五）企业按照 市场公平交易 原则，通过各种交易场所、 市场等 买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产 品 等发生的损失。 9 三、申报管理 ? 跨地区总分机构申报要求 ? 在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失， 应按以下规定申报扣除： （一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申 报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时 还应上报总机构； （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外， 应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损 失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 10 三、申报管理 ? 沪国税所 [2011]101 号文规定： ? 总机构在本市的，其在本市的分支机构，不单独进行资产损失专 项申报和清单申报，由总机构一并进行资产损失专项申报和清单申 报。总机构在外埠的，其本市二级分支机构及二级分支机构所属在 本市的三、四级分支机构发生的资产损失，由二级分支机构一并向 二级分支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。总机构在外 埠且二级分支机构不在本市的，其本市三级分支机构及其所属在本 市的四级分支机构发生的资产损失，由三级分支机构一并向三级分 支机构主管税务机关进行专项申报和清单申报。以此类推。 ? 总机构对外埠各分支机构申报的资产损失，除税务机关另有规 定外，应以清单申报的形式向其主管税务机关进行申报。 ? 注： 属于境内跨地区经营汇总纳税的总机构，须向其主管税务机关报送《境内跨 地区经营汇总纳税企业资产损失申报汇总表》，并附