财务报表粉饰现状及对策研究应用.docVIP

第一章 财务报表粉饰含义及危害 1. 财务报表粉饰含义 财务报表粉饰是会计主体在会计准则许可范围内，利用会计给予自由裁量权对交易事项作出非公允表示，利用变通手段来装饰、美化企业财务情况、经营结果、现金流量，是一个钻空行为，它类似于西方学者提出“发明性会计”这一概念，“发明性会计”指没有道德观念报表编制者利用一定手段和技巧，经过正当路径人为掩饰企业实际经营结果和财务情况、制造假象，误导投资者决议一个会计处理方法[1] 。而虚假财务汇报即作假，它和财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业交易或事项，使财务汇报所陈说内容和企业实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员自利行为，是一个违法行为[2]。 2. 财务报表粉饰危害 尽管财务报表粉饰不等同于虚假财务汇报，但这并不意味着财务报表粉饰没有危害。实际上，财务报表粉饰肯定引发会计信息失真，二者就像是一对孪生弟兄，所以财务报表粉饰极具危害性。其危害性关键表现为宏观方面和微观方面： 首先，财务报表粉饰会影响政府宏观调控效力。政府宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息载体关键是企业财务报表。失真经济信息将影响相关国民经济中国生产总值、国民收入等统计资料，肯定影响凭以制订国家发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控方法。第二，财务报表粉饰将误导市场资源配置功效，打乱经济活动秩序。市场资源配置功效正常发挥，必需是以真实信息为前提。虚假会计信息将肯定会给市场以误导，其结果是资源从不该流出资源企业中流出，资源流入不该流入资源企业，增量资源注入了不该注入资源企业 [3]。 粉饰过财务报表给企业经营情况、财务情况蒙上了一层“面纱”，使得很多投资者不能识别企业经营情况“庐山真面目”，从而作犯错误投资决议，严重损害投资者利益。另外，企业对财务报表粉饰，一样使得银行等金融机构不能明确借款企业偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务情况不佳企业，造成银行不良贷款增加，甚至形成了大量呆帐、死帐，最终将组成中国一大金融隐患。 第二章 财务报表粉饰手段 企业财务报表粉饰作为一个不违反会计准则、会计政策钻空行为，各会计主体对财务报表粉饰仅限于会计准则所许可选择权范围内。也就是说，只要会计政策、会计准则许可企业有不一样会计处理方法，企业就会利用其进行财务报表粉饰。尽管各个企业财务报表粉饰方法不尽相同，且越来越展现出隐蔽化特点。但其常见手段不外乎以下多个方面： 1. 利用会计准则灵活性 经过会计政策变更能够实现对企业财务报表粉饰。部分企业利用会计政策变更这一特征随意变更会计政策以达成其粉饰目标。从实务中看，使用会计政策变更来粉饰财务报表具体形式关键包含折旧政策变更、长久股权投资核实方法变更。 会计估量变更对企业财务报表粉饰和会计政策相比，会计估量含有更大不确定性，一些企业正是利用这种不确定性，人为地调整企业财务情况和经营结果，以达成粉饰财务报表目标。其中固定资产折旧年限和无形资产摊销期限变更对企业财务报表粉饰更为经典 [4]。 2. 滥用会计谨慎性标准 《企业会计准则》中要求企业进行会计处理时必需符合谨慎性标准，谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确定、计量和汇报时保持应有谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。 在市场经济环境下，企业生产经营活动面临着很多风险和不确定性，这要求企业含有一定谨慎性。企业在面临不确定原因情况下做出职业判定时，应保持应有谨慎，充足估量到多种风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。 谨慎性标准带有两面性：首先它能避免虚记资产和浮夸利润，从而保护投资者和债权人利益；其次，过分使用谨慎性标准，可能成为企业操纵利润、粉饰财务报表工具。减值准备计提最显著地表现了谨慎性标准在会计上利用。[5] 3. 利用会计准则不健全这一“软肋” 中国会计准则几经修改，有了很大改善。但在部分方面仍不是很健全，关键表现在对部分经济业务处理没有做出明确要求加以指导： （1） 过去中国资本市场不完善，包含金融衍生工具交易极少，中国会计准则也没有对其提出明确规范。这一空白为进行该类经济业务会计主体提供了报表粉饰巨大空间。 （2）利用关联交易，对财务报表进行粉饰。会计实务中，常见手段关键有：采取大大高于或低于市场价格方法，进行购销活动；采取大大高于或低于市场价格或资产账面价值方法，将资产在关联方之间转移；以低息或高息发生资金往来，调整其财务费用或利息收入，粉饰其财务报表；研究开发项目标转移，存在关联方关系时，有时某一企业所研究和开发项目会因为一方要求而放弃或转移给其它企业。 （3）新旧会计政策间存在着矛盾和不协调原因，这也可能会造成财务报表粉饰。 第三章 新会计准则对财务报表粉饰影响 既然财务报表粉饰是一个钻空行为，那么，它活动空间就和会计准则质量息息相关。　1月1 1