审记学：第九章 风险评估.pptVIP

（二）特别风险的处理 被审计单位应当针对特别风险设计和实施控制，注册会计师应当了解和评价其设计与是否得到执行 如果管理层没有实施控制，应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。应当考虑就此类事项与治理层沟通。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 * 存货、存在 * 存货、应付账款 完整性 * 存货、计价和分摊 * 存货、应收账款、营业收入 完整性、存在、发生 * 应收账款、营业收入 存在、发生、完整性 * 表明C公司在经济不稳定的国家开展业务，很可能难以收回成本，从而增加重大错报风险。 * 表明C公司的融资能力受到限制，很可能导致流动资金不足，增加重大的错报风险。 * 表明C公司发生了重大的购并行为，很可能占用大量资金，增加重大错报风险。 * 重大的异常情况，最有可能意味着C公司存在特别风险。该情况意味着C公司的资金运作脱离了银行的监督，为舞弊行为提供了客观条件。对此，A和B注册会计师应当向Q银行询问，并要求C公司提供全部信用卡结算的清单，以便进一步调查。 （三）重大错报风险的层次 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 单选题 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（ ）。 A．通常与控制环境有关 B．与财务报表整体存在广泛联系 C．可能影响多项认定 D．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 【答案】D 【解析】财务报表层次的重大错报风险影响到整体，很难直接界定具体认定。 控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。 知识点测试： 1.下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( 　)。 A．丙公司应收账款周转率成明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱 【答案】D 【解析】选项A、B、C都是与认定层次相关，故只有D正确。 控制对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 请看教材P200，表9-8 一系列的练习 这部分是每年CPA大题必出的 题型归纳： 教材P199-120的具体应用 分析程序 具体的会计问题、内控问题 在经济不稳定的国家或地区开展业务 例题：20×7年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到20×7年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。 融资能力受到限制 例题：20×7年6月30号，C公司于20×5年6月30日从P银行借入金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于20×7年7月份收回了款项。 行业环境发生变化 例题：20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。（2010年CPA真题） 发生重大收购、重组或其他非经常事项 例题1：为扩展业务，C公司出资1000万元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 20×8 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了 全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。（2010年CPA真题） 缺乏具备胜任能力的会计人员及关键人员变动 例题：W公司财务总监已为W公司工作超过6年，